本站小編為你精心準備了所得稅會計處理問題探索參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

所得稅會計是財務會計的一個重要領域，由于稅法和會計準則的目標不盡一致，財務會計以向財報使用者提供有用的信息為目的，計量要求是會計利潤=收入－費用;而稅法是以課稅為目的，因此計稅利潤=應稅收入－扣除項目(應納稅所得額)。正因為兩者的差異而使得所得稅會計應運而生。所得稅會計的主要功能一是按稅法規(guī)定將會計利潤調(diào)整為計稅利潤，以決定當期的應付所得額;二是按會計準則的規(guī)定合理地確認、計量和報告當期所得稅費用和遞延所得稅。本文通過2007年－2012年2425家上市公司年度報表數(shù)據(jù)收集和分析，對我國現(xiàn)經(jīng)濟環(huán)境下遞延所得稅的確認情況和企業(yè)利潤影響問題進行理論與實務分析討論和實證檢驗。并著重分析了*ST鞍鋼(000898)通過大量確認遞延所得稅資產(chǎn)來虛增利潤，扭虧為盈。由此發(fā)現(xiàn)遞延所得稅的確認可作為企業(yè)管理層進行盈余管理的手段，主要依靠會計人員以及審計人員的職業(yè)判斷，有一定的主觀性，而這極有可能成為企業(yè)操縱稅后凈利潤的工具。

一、我國上市公司遞延所得稅的確認情況

通過對全部A股的上市公司(除金融行業(yè)，2425家)年報的數(shù)據(jù)收集和分析，發(fā)現(xiàn)2008年有2253家上市公司確認并披露了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末數(shù)，截至2012年共有2345家上市公司確認并披露了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末數(shù)。總體上來看，大多數(shù)上市公司期末都對遞延所得稅進行了計量和確認，并在財務報表附注中進行了詳細披露，而且披露比例在不斷攀升。遞延所得稅資產(chǎn)可以增加企業(yè)的長期資產(chǎn)，從而使得企業(yè)的資產(chǎn)負債率降低，對于債權(quán)人而言，能得到金額清償保障程度高，也體現(xiàn)了良好的償債能力，對企業(yè)能長期發(fā)展起著穩(wěn)定作用。而通過上述的表1－1數(shù)據(jù)分析，可以看出，2008年至2011年，能夠正確判斷企業(yè)發(fā)展的總體處于小幅度波動狀態(tài)。此外通過上述表1－2數(shù)據(jù)分析，可以看出2008年至2011年，ST上市公司在確認遞延所得稅資產(chǎn)的方面總體處于下降趨勢，體現(xiàn)了ST上市公司在確認遞延所得稅資產(chǎn)時不謹慎，造成虛增利潤之嫌。

二、遞延所得稅資產(chǎn)確認對利潤表的影響

企業(yè)的凈利潤反映了企業(yè)一定會計期間內(nèi)的運營成果，企業(yè)實現(xiàn)了凈利潤，一方面所有者權(quán)益將會增加，另一方面會吸引更多的投資者投入資本。企業(yè)的凈利潤等于利潤總額中扣除所得稅費用的剩余部分，資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅資產(chǎn)能夠沖減一部分所得稅費用，而遞延所得稅負債則會增加一部分所得稅費用。企業(yè)如果想要得到高額的凈利潤，則需要較高的遞延所得稅資產(chǎn)和較低的遞延所得稅負債。

(一)上市公司年報確認遞延所得稅對企業(yè)的利潤分析資產(chǎn)負債表債務法下，遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量首先直接影響遞延所得稅費用的金額，然后改變企業(yè)所得稅費用總金額，進而影響財務報表中企業(yè)凈利潤。因此增加遞延所得稅發(fā)生額一定程度上使得上市公司的凈利潤增加，同時，當遞延所得稅發(fā)生額為正值時，說明上市公司的非流動資產(chǎn)增加，導致所有者權(quán)益增加，在稅收上的應交稅費一定的基礎上，越高的遞延所得稅就可以確認越低的所得稅費用。實務中，上市公司的管理層往往為了獲得投資者的青睞，通過各種方法進行利潤操作來蓄意粉飾財務報表。其中第一點是在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇有利于本企業(yè)的計量方法;第二點是在估計某項資產(chǎn)購入或者處置會給企業(yè)帶來利得和損失的時候，蓄意改變資產(chǎn)取得或者處置的時間;最后一點是對需要公司管理層主觀判斷的某些會計指標進行蓄意的更改。而遞延所得稅資產(chǎn)的確認和實現(xiàn)就屬于最后一種方法。不難看出，這些方法從理論上很難判斷是否違背了會計準則的要求，但的確給利潤的實現(xiàn)、財務報表的可靠性增加了障礙。

(二)具體分析*ST鞍鋼(000898)利用大量確認遞延所得稅資產(chǎn)虛增利潤由表2－1，我們可以看出2011－2012年鞍鋼的遞延所得稅資產(chǎn)由23．9億元增加至34．9億元，主要是由于可抵扣虧損由2012年年初的77．9億元增加至年末的124．5億元。2012年新確認的遞延所得稅資產(chǎn)11．03億元，使本年利潤增加，將55億元的稅前虧損減少為43．8億元，其中通過確認遞延所得稅資產(chǎn)而使企業(yè)減少的虧損占企業(yè)虧損總額的百分比達到了25%。如此巨大的遞延所得稅資產(chǎn)，公司未來盈利時，將可抵扣應納所得稅。但是由于產(chǎn)業(yè)集中度降低、成本增加、產(chǎn)能過剩、市場需求不足等多種因素，整個鋼鐵行業(yè)都出現(xiàn)虧損的情況，整體正遭遇“鋼鐵業(yè)的寒冬”。這個時候*ST鞍鋼在2011年2012年連續(xù)兩年虧損的情況下，依然每年都確認數(shù)額巨大的遞延所得稅資產(chǎn)，因此，有理由認為*ST鞍鋼在確認遞延所得稅資產(chǎn)上的做法是不謹慎的。2013年第一季度的可抵扣虧損由2013年年初的124．5億元減少至季末的106．12億元，對應確認可抵扣虧損的遞延所得稅資產(chǎn)由年初的31．13億元減少至季末的26．54億元。公司的遞延所得稅資產(chǎn)由2012年底的34．9億元減少至2013一季度末的30．34億元，導致2013年一季度遞延所得稅資產(chǎn)應轉(zhuǎn)回4．6億元。數(shù)據(jù)顯示2013年一季報公司的稅前利潤總額達到5．19億元，但公司應繳納的所得稅合計為－700萬元，導致其凈利潤為5．26億元。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回使所得稅費用增加，從而減少本年利潤，但是本年公司盈利時以前年度遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣本年應納所得稅，從而使公司本年應繳納的所得稅為負值，從而導致凈利潤增加。隨著時間的推移，當資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎相同時，遞延所得稅資產(chǎn)可能消失。ST鞍鋼的遞延所得稅資產(chǎn)可在一定期限內(nèi)抵扣未來應繳所得稅，但是如果鋼鐵行業(yè)持續(xù)“寒冬”，未來公司的盈利不足，將會導致遞延所得稅資產(chǎn)無法有效抵扣，并且產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的巨額減值，那將會對當年利潤產(chǎn)生極大的負面影響。

(三)期末資產(chǎn)減值損失產(chǎn)生的遞延所得稅對企業(yè)利潤影響的理論分析會計準則要求企業(yè)在期末對出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)或者資產(chǎn)組進行測試，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價值，則應該按照可收回金額低于賬面價值的差額計提資產(chǎn)減值準備。但是稅法規(guī)定，只有實際發(fā)生的資產(chǎn)損失才能從應納稅所得額中扣除，不承認企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備。由此，產(chǎn)生的矛盾是企業(yè)按照會計準則計入當期會計損益的資產(chǎn)價值損失，必須在利潤總額中扣除，但是按照稅法的規(guī)定卻不能在當期的應納稅所得額中扣除，需要待資產(chǎn)處置或者報廢時才算做損失的實際發(fā)生，才能將其損失從當期應納稅所得額中扣除。對于上市公司而言:一方面，由于財政部的《企業(yè)會計準則第8號－資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，這使得上市公司操作利潤的空間和機會變小。另一方面，因計提資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在期末資產(chǎn)負債表上表現(xiàn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”的增加。遞延所得稅資產(chǎn)的增加會導致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，由于謹慎性原則，會計上要求對于資產(chǎn)應盡量的低估，否則會間接的導致利潤的增加。對資產(chǎn)計提減值的方法、使用壽命以及人為的一些其他判斷都會影響到遞延所得稅資產(chǎn)的計量，因此也就會間接的影響利潤的表現(xiàn)。

(四)固定資產(chǎn)折舊年限的改變使遞延所得稅對企業(yè)利潤影響的理論分析《企業(yè)所得稅法》實施條例第五十九條規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除;同時，實施條例第九十八條還規(guī)定了兩種可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法計提折舊的情況:(一)由于技術(shù)進行、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。此外，《企業(yè)所得稅法》實施條例還就每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定，而會計準則沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限，這也會造成企業(yè)在計算折舊額時與稅法不一致，從而對當期應納稅所得額和遞延所得稅資產(chǎn)(負債)產(chǎn)生影響。因此，在綜合考慮折舊影響企業(yè)所得稅的各方面因素后可以得出，享受所得稅率優(yōu)惠的企業(yè)，適度延長折舊年限，減免期的折舊金額越少，遞延到以后年度的折舊金額越多，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異影響應納稅所得額的金額越多，對企業(yè)越有利;不享受減免優(yōu)惠的企業(yè)，符合加速折舊條件的應當選擇加速折舊方法、縮短折舊年限，可以使企業(yè)由以后期間承擔的成本、費用前移，減少前期的應納稅所得額，結(jié)合資金時間價值，最終達到節(jié)稅、降低稅負的目的。

三、遞延所得稅對企業(yè)信息披露的影響

附注也是財務報告重要的組成部分，要想更全面地了解一家公司，除了要關(guān)注各項財務指標，還需閱讀附注披露的各項信息。在分析2007年－2012年上市公司年報(2425家)中，可以發(fā)現(xiàn)我國絕大部分上市公司對遞延所得稅的信息披露符合我國企業(yè)會計準則的基本要求，能夠合理有效的披露遞延所得稅發(fā)生情況。上市公司披露遞延所得稅信息的比例從2008年的94．54%逐年增加，至2012年達到96．70%，呈現(xiàn)良好的狀況。財務報表附注中所披露的有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的信息為上市公司的財務報告提供了相關(guān)價值的信息，可供財務報告使用者通過信息披露判斷上市公司的盈利虧損狀況，以及未來的經(jīng)營狀況。但是，不可否認的是，遞延所得稅的提取和披露存在很大管理層的主觀判斷，很有可能成為企業(yè)盈余管理的有效工具。

四、完善所得稅會計的措施

目前我國企業(yè)在確定遞延所得稅資產(chǎn)時普遍存在確認可能性問題。一方面，政府應該在相關(guān)細則、法規(guī)中加強對該部分的指導與說明，幫助企業(yè)順利實現(xiàn)對遞延所得稅確認的判斷，避免出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)無法實現(xiàn)的風險;另一方面，充分利用社會中介機構(gòu)的專業(yè)技能，如要求企業(yè)在財務報表審計中明確添加專項的遞延所得稅審計，通過注冊會計師的嚴格審查，既可以提醒企業(yè)財務管理負責人改善和加強對遞延所得稅的核算和管理，又可以通過審計報告中的強調(diào)說明事項等恰當?shù)胤从称髽I(yè)遞延所得稅處理過程中存在的注意事項，為信息需求者提供可靠的財務信息和企業(yè)狀況信息。

作者：曾雨薇 單位：上海大學