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摘要：

本篇文章針對新會計準則下的合并財務報表會計變化這一問題展開了較為深入的研究，結合新會計準則下合并財務報表主體理論的變化與筆者的自身經驗總結出了新會計準則對對企業合并財務報表工作所帶來的影響，其中包括合并財務報表合并范圍變化的影響、對合并利潤表的影響、合并方法對合并財務報表影響以及新會計準則對合并所有者權益變動表的影響等等，以期能夠為我國會計行業的未來發展帶來一些具有參考性的意見。

關鍵詞：

新會計準則；會計準則；合并財務報表；會計處理

近年來，伴隨著我國市場經濟環境的不斷發展與進步，會計行業也開始受到了前所未有的沖擊和壓力，因此也就促使了越來越多的企業開始選擇采用合并經營的方式來提高自身的核心競爭力。在企業的經營過程中，財務報表數據是公司績效的一種數字化展現，因此在合并的過程中就要著重注意對公司的各項指標展開慎重且全面的考量。由此可見，針對合并財務報表的會計處理工作展開深入的研究與分析，是快速提升企業在新會計準則下的實踐與經營能力的一項最好舉措。

一、新會計準則下合并財務報表主體理論的變化

1.母公司同實體理論之間存在的概念差異可以更好的體現出少數股東的利益。

簡單解釋，母公司理論所強調和看重的是其本身乃至所有控股公司股東的利益所得，母公司或其他控股公司對于旗下所有子公司的財務經營決策具有著絕對性的掌控權利，因此會難以避免的將少數股東的利益所得忽略掉，進而去更好地滿足母公司以及債權人對于合并財務報表所提出的信息需求。如果從集團的整體角度來看，母公司理論由于只看重自身的利益而存在著較大的弊端，這對于合并財務報表的信息使用者來說是極為不利的。近年來，伴隨著我國的經濟環境開始逐步朝向世界經濟所靠攏，而會計準則也隨之發展了較為明顯的改變。國際會計準則通常都會應用實體理論，即為將集團內的所有股東都處于同等的水平中，不會對母公司以及控股股東給予更多的關注和利益。在此種條件下，合并財務報表可以更加全面且真實的反映出企業集團的財務狀況與盈利能力，不僅從根本上維護了少數股東的利益所得，同時還更加有利于現代經濟的發展與進步。

2.母公司與實體理論之間的信息質量差異可以有效提高會計信息的真實性。

會計準則中針對會計信息質量做出了詳細且具體的要求，其中比較重要的三點即為會計信息要真實完整、會計信息要具有可比性、會計信息要簡單易懂。母公司理論與實體理論相對比后可知，后者具備了更高的信息質量水準。首先，實體理論不僅僅從保證母公司利益的角度出發，它同時還兼顧到了少數股東的利益所得，如果從集團公司的未實現損益角度來看，實體理論更多偏向的是全部抵消，從根本上杜絕關聯交易操縱的現象發生，更加有利于會計信息質量水平的提升；其次，實體理論會對集團內部的母公司、子公司以及少數股東的合法權益統統按照公允價值來完成計價，這樣就會讓最后得出的會計信息變得更具可比性；再次，實體理論會在合并財務報表中將少數股東的權益詳細地展示出來，更為全面且客觀的反映出了集團當前真實的財務狀況，從而讓信息使用者可以一目了然地了解和解讀報表信息的內涵與價值。

二、新會計準則對企業合并財務報表工作的影響

1.合并財務報表合并范圍變化的影響。

新會計準則以控制為主要目的來對財務報表的合并范圍來進行確定。在新會計準則的指導下，應該在明確合并范圍時不再去反復強調重要性原則，而是將重點鎖定在以控制為基礎的理念當中。更加直白一些解釋，合并報表的范圍應當更加側重于實質性的控制，應當在原有的基礎之上將所有子公司都納入到合并的范圍之中，這其中還包括規模較小或是經營業務較為冷門的子公司。此項規定一方面讓變更后的財務報表信息可以更為真實且全面的將集團的經營能力與盈利水平表現出來，另一方面則可以從根本上阻止了“通過關聯交易調節集團企業利潤”的錯誤做法。新會計準則的推行在全面擴大合并財務報表范圍的同時還為子公司帶來了更大的發展舞臺和更多的發展機遇，那些規模較小的子公司、從屬于特殊行業中的子公司以及所有權益為負數值的子公司統統都被劃分到了合并范圍之中。長此以往，母公司在全面承擔集團子公司債務的前提下，會將一些原本隱藏較深的債務曝露出來，進而更加真實的反映出集團當前的經營業績。

2.對合并利潤表的影響分析。

從合并利潤表的角度來分析，新會計準則下的母公司與子公司在經營和銷售產品的過程中所產生的一切營業收入都應當進行抵消處理。然而，由于母公司與子公司之間仍然存在著前者控制后者的狀態，所以在兩者之間方發生的所有交易都應當屬于是內部交易的范疇，因而也就不會產生是指收入以及收入成本的確認。除此之外，母公司與子公司之間還存在著長時間的股權投資收益，因此由債權所產生的投資收益應當同利息費用相互抵銷，但新會計準則的出現便完全打破了這一關系規則，母公司必須要全權承擔權益為負狀態的自公司債務，并且也可以利用關聯交易調節的方法來讓雙方之間的利益關系變得更加公平。

3.合并方法對合并財務報表影響分析。

在通常情況下，購買法合并后的資產總額應當大于權益結合法的合并資產總和，而最終的收益所得則應當保證留存收益金額少于權益結合法下的收益金額。由此可見，處于權益結合法狀態中的凈資產收益要遠遠高于購買法狀態中的凈資產收益。在以往的會計準則中，企業可以在完成合并后同時享有予以轉回的權利，進而以此達到操縱利潤的最終目的。然而在權益結合法的指導下，如果企業的合并行為未發生在年初，那么自然會讓本年度的合并利潤進行增加，從而也就會導致合并企業的經營狀態與盈利所得真實且全面的展示出來，為合并企業的經營業績帶來了較好的粉飾效果。

4.新會計準則對合并所有者權益變動表的影響分析。

在新會計準則的指導下，合并利潤表中包括了合并企業在完成合并之前與合并之后的利潤所得，并且在此基礎之上將合并企業在合并之前所完成的各項利潤也全面的表現了出來。在企業的實際經營過程中，企業所有者權益變動情況的財務報表主要針對的是本期內所出現的所有變動信息。按照新會計準則的內容要求，子公司應當全面按照成本法中的具體規定來完成自己的核算任務，同時針對以權益法作為核算標準的子公司進行合理化的紅利分配。由此可見，子公司的最終現金收益金額同投資收益之間會出現時間上的差異，從而也就間接性的導致集團母公司無法按照賬面中的實際金額來對利潤所得展開合理化且公平化的分配，進而對母公司股東的有效資金收益帶來一定的負面影響。

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作者：楊若曦 單位：河南財經政法大學