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摘要：近年來我國已經在全國范圍內正式施行“營改增”稅收政策，其不僅是我國稅務改革的重點措施之一，同時也能夠有效促進我國稅務流程向著規范和標準的方向發展。通過推廣增值稅，能夠使得企業稅負顯著下降，從可以獲得更好的運營空間，但同時也會使得企業的財務及稅務會計工作門檻上升。所以本文嘗試分析企業增值稅的財務會計與稅務會計處理方面存在的差異，從而可以促進企業健康、快速發展。

關鍵詞：增值稅；財務會計；稅務會計；處理差異

稅收差異主要從暫時與永久兩個方面來體現，從差異的永久性方面來看，其主要是因為稅前利潤的計算不同所導致，對于稅前利潤的計算，主要是按照企業所獲得的收入及支出的費用所確定的，主要是在對納稅所得進行確認的時候，由于所使用的核算與計算方式有所區別，在此基礎上所產生的差異在日后的期間無法再進行回轉，此被叫做永久性差異。而對永久性差異相對的，暫時性差異可以在未來的會計期間進行轉回，或者是通過其他的形式最終消除差異。其中財務會計和稅務會計所存在的處理差異主要體現在暫時性差異方面。財務會計所計算的賬面價值與稅務會計的計稅基礎相比，很可能會出現后者小于前者的情況，從而出現差異化問題。

一、增值稅在財務會計和稅務會計處理方面存在的差異

財務會計處理方面的差異（1）計量方式方面存在的差異。商品貨物是增值稅的征收對象，企業購進一件商品后，在確定其相關金額的過程中，以及可能涉及的抵扣及不抵扣款項，都需要采取財務會計的相關確定方式進行處理。例如購買一批電子產品，進貨價稅共計226000元，其中進項稅額為26000元，銷售額為1000000，銷項稅額為170000元，所以可以確定企業需要繳納的增值稅額為144000元。在此過程中，已經對進項稅進行抵扣了，所以需要繳納的增值稅額就是144000元，而并非之前的26000元，并非之后的170000元，這種屬于財務會計的確定方式，相對于財務會計，稅務會計方面會對每一筆都詳細記錄，將其明確劃分為進項稅與銷項稅額，稅務會計處理模式下，沒有就抵扣款項的計量處理，盡管財務會計和稅務會計所采取的計量方式存在差異，卻并不會對企業業務的核算產生影響，同時也將會計學辯證和統一的特點體現出來。（2）針對售價明顯太低卻沒有合理理由導致的差異的處理。增值稅相關的法律法規明確表示“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。”以蠶絲被為例，A店的售價中，不含稅單價是1000元/條，當月銷售量為100條，所以可以確定其銷售額為100000元，則以財務會計進行計量可以確定其銷項稅額為17000元。但是因為其實際售價相對普通蠶絲被而言售價過低，遵循我國稅務相關規定，需要額外增加銷項稅額的納稅款項，同期同品牌蠶絲被，行業平均零售價為1500元，所以需要將銷項稅額調增，以稅務會計確定銷項稅額為1500*100*17%=25500元，從而可以確定需要補繳的銷項稅額為8500元。（3）折扣方式銷售貨物的處理差異。增值稅相關的法律法規明確表示“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額折扣款項是在同一張發票注明的，就可以按照折扣后的銷售額計算征收增值稅，如果折扣額與銷售額不是同一張發票就不可以從銷售額中抵扣，然后沖減產品收入，最后轉入本年利潤里。”在應對此問題的方面，財務會計方面需要將其抵減，或者是沖銷稅務的銷售額。而對于稅務會計而言，其無須此類操作，由于納稅款項并沒有出現變動，僅僅是折扣方面的差異。即甲方是增值稅的一般納稅人，其向乙方銷售價值120000元的貨物，由于甲乙雙方已經存在長期合作，所以乙方享受甲方的六折的折扣，同時，乙方所獲得的甲方所開的發票中，在同一張發票上體現了銷售額與抵扣額，因此乙方在確定增值稅稅額時，就能夠先把這一折扣額抵扣，然后再在此基礎上計算增值稅，即120000*0.6*17%=12240元，可見稅務會計與財務會計之間在處理方面存在的差異。（4）包裝物押金方面的處理差異。納稅人銷售貨物的時候，有可能會存在部分貨物需要涉及部分包裝物，而此類包裝物價格相對較高，所以納稅人會將此類包裝物以出租的形式暫時交給購貨方，并向購貨方就所出租的包裝物收取部分押金，對于押金的財務處理，如果對其進行分開計量，則不會被征收銷項稅，但是如果購貨方在雙方約定期限結束后，依然未能歸還所租入的包裝物，則所涉及的押金會由財務會計按相關規定計入營業外收入或其他業務收入。但稅務會計則遵循稅務相關規定，繼續按照原來情況核算賬目。而如果單獨計價，需要將其計入銷售額來計算納稅價格。對與稅務會計而言，其要按照稅法要求對因為商品的流通所涉及的業務進行核算，而財務會計對于會計業務的處理則是完全按照企業會計準確進行。（5）核算時間方面所存在的處理差異。企業在日常經營的過程中，勢必會出現收益或虧損的情況，財務會計方面，在時間核算上，需要把其計入當期收益，但是稅務會計在此類處理的過程中，會將其進行各個期間的分攤。以A企業為例，本期末A企業擁有的交易性金融資產市價為180000元，其成本價是240000元，交易性金融資產的賬面價值為180000元，其計稅基礎是240000元，則其存在的暫時性差異為60000元，A企業在進行利潤計算的時候，必須要把存在的差異一并核算，然后再確定應當的所得稅費用。對于財務會計而言，其普遍采取的核算方法為歷史成本核算，同時可以按照業務類型做相應的調整，除此之外，重置成本以及現值等方式也都可以用以計量，由于存在硬性規定對稅務進行限制，因此稅務會計處理過程中，必須要充分結合歷史成本開展計量工作，否則會使得后期出現諸多稅務調整措施，相對于財務會計而言，缺乏必要的靈活性。

二、結語

隨著“營改增”政策的逐漸落實，我國企業的財務工作普遍受到較大程度的影響。“營改增”不僅需要企業要嚴格貫徹國家政策，同時也有效引導了社會經濟的發展。企業需要根據自身所處行業，詳細分析具體政策，合理調整自身的運營結構，提升財務人員素質水平，明確財務與稅務會計處理方面存在的差異性，從而可以有效完善稅務籌劃工作，促進企業健康、持續發展。

參考文獻

［1］沈捷.“營改增”對企業會計核算的影響分析［J］.商場現代化,2018（12）.

［2］王浩楠.“營改增”對企業財務管理的影響分析［J］.商場現代化,2018（12）.

作者：何芳 單位：山東海洋能源有限公司