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一、公司治理結構與獨立審計的邏輯關系

1.1獨立審計產生的主要根源

獨立審計是資本主義市場的重要組成部分，根源于所有權與管理權的分離，另外還有委托與受托的責任關系。在我們的生活中，萬事萬物都有其來源和歸因，不管是有形的東西，還是無形的文化，亦或是紛繁復雜的結構鏈條，都有其存在的主要根源。大家都知道，大千世界中，財務工作無處不在，無處不有，只要有交易的地方，就存在財務帳單，當然也會存在財務處理的主體者——會計或審計師。由于社會的發展引起了企業的不斷增加，行業也出現了多元化，甚至細化，從而引起了管理層的混亂，主要體現在財務部門的運作上。由于種種原因，獨立審計作為一種獨特的財務事項應運而生，也可以說獨立審計是社會經濟不斷向前發展過程中的產物，它的主要內容必須合乎企業對內管理，又要滿足社會需要，這也是獨立審計產生的主要根源所在。

1.2獨立審計的背離需要治理

獨立審計的目的主要是監督、評價、鑒證相關人員與機構責任的履行。獨立審計作為一種新事物，一定具有強大的生命力，這一點值得肯定。然而，歷史的進步往往伴隨著掠奪與戰爭，在和平年代也是一樣，人與人之間為了利益關系也會采取各種手段將“金錢”據為已有，因此獨立審計工作也出現了許多舞弊事件，利益的驅使讓審計師動搖立場，審計合謀現象不斷滋生，這一切都使獨立審計發生了嚴重的獨立性背離，于是公司治理就顯得更加重要。由于獨立審計的背離往往會引起部分信息失去其真相，這樣就直接給潛在或投資人的利益造成了嚴重影響，因為大部分股東都是從注冊會計師那里獲得投資公司的可靠信息，這與獨立審計產生的本來意愿是相背離的。當然，獨立審計工作不能夠順利進行的時候，公司就要采取相應的治理手段，特別是公司外部治理結構非常重要。對于一個健全的企業制度來講，要使現代公司治理結構與預期的獨立審計相適應，就必須大力進行改革，優化治理結構，能夠從根本上提出一整套行之有效的治理對策，驅逐審計合謀。

二、公司外部治理結構下的獨立審計問題

2.1分析獨立審計的損害因素

第一，審計單位的不斷干擾。作為一個非常重要的財務工作，獨立審計的工作難免會遇到各種各樣的阻力。特別是把握重權的審計單位，為了自己某方面的切身利益，不惜采取一切手段對獨立審計工作強加約束。第二，利益誘惑的不良現象。平時，人人都在提倡公平、公正、一切以人為本的中國華族的優良傳統，但是在實際行動中卻并非如此。現實生活中，大部分人往往禁不住利益的誘惑，作為一個財務工作者，審計師亦難逃利益的驅使，在利益面前，客觀公正的審計立場總會被審計師無視地放棄。第三，社會關系給予的壓力。眾所周知，人類是感情動物，人性最大的弱點就是易受情感的影響，在情感的壓力下會迷失方向，工作也不例外。對于獨立審計工作來說，只要審計師與被審單位之間產生親密的利益關系時，審計師的獨立審計工作很容易受到影響。第四，缺乏法律審計的資源。在我國的法律規定上，許多條款不夠健全，對于審計師的工作而言，有許多可乘之機，他們在利益面前也會做出違規的舉動，從而影響正當獨計審計工作的順利進行。第五，審計師進行自我復核。在現代社會，許多企業為了減少人力，通常會將多項工作讓一個人來做，財務部門也是一樣。因此，有的審計師兼有多種職能，可以進行自我復核，這也是獨立審計工作存在的一個嚴重問題。

2.2獨立審計與道德嚴重背離

獨立審計工作是一種非常特殊的工作，它的運行總會涉及許多高層領導及重要機構，因此也會接觸形形色色的人群，道德問題的侵染也會日益滋生。從我國當前的獨立審計工作來看，最為突出的道德問題就是審計合謀，審計合謀是變相損害獨立審計工作的主要因素。

2.3信息披露而加大并購風險

大家都知道，一旦審計師的公正立場動搖了，或是受到不良職業道德行為的腐蝕時，帳務信息披露就會存在。在整個企業的運行過程中，各個工作環節都有緊密聯系，審計師的職業道德動搖，首先會出現信息披露，從而加大了企業并購的風險。

2.4信息披露使造假機會盛行

信息披露也是當前公司獨立審計存在的一個嚴重問題，它的影響是極其深遠的，直接違背了法律事項，在職業道德問題上難逃其咎。具體地說，信息披露不只是加大了并購風險，還形成了一種更加令人費解的現象，那就是假帳接連不斷，從而加劇了相關機構造假的機會主義傾向不斷蔓延，這個問題也需要公司外部治理來解決。

三、外部治理與獨立審計相適應的有效對策

3.1加強外部相關機構的監督作用

為了使公司外部治理結構更加合理有效，加強外部機關機構的監督作用非常重要。每個公司都有監督會計工作的職務，但大部分只是強調企業內部對會計的監督，往往忽視了公司外部對會計的監督作用。其實，外部監督工作非常重要，具體指的是社會審計監督和政府監督。社會審計監督是注冊會計師接受委托監督各個單位會計報告的真實性；政府監督主要指的是財政部門對企業單位會計工作管理與監督。從外部相關機構的監督作用上來講，加強注冊會計師的審計工作，是提升外部治理結構的重要組成部分之一；加強財政部門的會計管理工作，可以為單位會計人員創造良好健康的工作環境，從而保證會計監督工作的順利進行，充分發揮公司外部機構的監督作用。

3.2落實單位負責人對會計的監督

對于一個企業來說，財務部門會涉及方方面面的工作，不是會計一個人就可以承擔的事情，單位責任人主體對財務工作的管理更為重要。縱觀當前公司的財務運行工作，大部分單位負責人為了輕松起見，只是從公司大的范圍上負責管理，對于各個部門的事情不愿了解過多，以為是部門管理人員自己的事情。單位負責人對其下達命令后就一推了之，出現問題全盤追問，小小部門管理人員何以擔當得起過于復雜的事務，這種現象在財務部門特別突出。一般情況下，會計會承擔許多事務，似乎單位負責人根本就沒有管理財務的權利，其實錯了，單位負責人對財務的管理非常重要，他可以使公司會計人員能夠有效、正規地辦理各種會計事項，而不違背原則和法律不允許犯的職責問題。也就是說，單位負責人是公司會計人員行為責任的主體，確保會計行為監督職能，保證會計工作的順利進行。此外，為適應現代化的企業管理制度，會計責任主體的單位負責人必須學習相關的財務知識，不斷完善單位會計獨立審計工作對策的有效實施，這樣才能對自己、單位和法律全權負責。

3.3培養從業會計的職業道德觀念

為保證會計工作順利進行，務必加強對會計人員的監督，培養一批高素質的會計從業人員，才能從根本上落實會計監督工作。會計從業人員具有良好的職業道德觀念是根本要求。如果想成為一名高素質的職業會計，必須遵守幾個原則：首先要有較強的法治觀念和良好的職業道德；其次，會計人員還要具備較強的業務素質，而且要有不斷提高處理財務事項的綜合能力；再次，由于財務工作具有風險性，這就要求會計人員一定要懂得風險管理，且風險管理能力一定要強。不管怎么說，會計人才要不斷地學習新知識，不斷提高自己的實際業務操作能力。同時，國家和社會也要予以支持和幫助，從而保證會計信息質量的真實可靠性、全面性，使公司內部的獨立審計工作得以順利開展。

3.4加大處罰并建設科學審計制度

從當前獨立審計出現的問題來看，只要外部治理做了相應的管理工作，公司內部的審計工作也會得到科學的解決。通常是由于公司內部管理出現問題，這就需要外部治理的相關機構對之實施有效的對策，比如說加大處罰力度，建設科學審計制度，就是一項可以優化獨立審計工作的有效方案。因此，獨立審計固然重要，公司外部治理是保障，科學有效的對策才是根本。伴隨著時代的進步，企業的類型將越來越多，財務管理方式也將多樣化，為了適應現代公司的財務管理制度，實行獨立審計也是一種必然。在獨立審計工作過程中，為了杜絕各種損害獨立審計的不良因素，必須加強公司外部治理，合理構建公司外部治理結構，使之更好地適應當前的獨立審計工作，消除一切可以產生審計合謀的不良企圖，加強公司外部治理的相關職責，強有力的治理對策決不可忽視。

四、結語

針對外部治理結構的不健全問題,企業必須重建管理制度，嚴防審計舞弊現象再次出現。通過以上對公司外部治理和獨立審計問題的探討與分析，從而得出一系列良性對策勢在必行。應優化審計環境、加強公司外部監督、完善合理的獨立審計，使新型的獨立審計功能得以充分發揮，從根本上實現現代公司制度不斷向健康方向發展的美好愿望。

作者：周建人單位：青海民族大學