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摘要：基層推行政策跟蹤審計(jì)已有七年多，雖取得了一定的審計(jì)成效，但還未有完善的操作指引，在審計(jì)實(shí)踐工作中仍存在有未把握好審計(jì)重點(diǎn)、缺少專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員、未充分運(yùn)用審計(jì)成果等問(wèn)題。本文就在新審計(jì)法下基層推行政策跟蹤審計(jì)的意義、側(cè)重點(diǎn)以及針對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在問(wèn)題提出改進(jìn)措施，促進(jìn)相關(guān)部門(mén)落實(shí)國(guó)家政策措施，保障各項(xiàng)政策在基層落地見(jiàn)效，提升國(guó)家現(xiàn)代化治理能力。

關(guān)鍵詞：新審計(jì)法；政策跟蹤審計(jì)

一、引言

政策跟蹤審計(jì)做為國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)新的審計(jì)工作職責(zé)，在過(guò)去的七年里，開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)工作取得相當(dāng)大的進(jìn)步。從2014年推行政策跟蹤審計(jì)到2021年新審計(jì)法通過(guò)修改決定，許多地方審計(jì)機(jī)關(guān)已探索出一套相對(duì)完善的政策跟蹤審計(jì)體系，保障了政策制度的落實(shí)，維護(hù)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，并且促使了大多數(shù)的民生項(xiàng)目落地生根。新審計(jì)法的修訂是國(guó)家從法律層面上保障了審計(jì)機(jī)關(guān)能夠依法獨(dú)立行使政策跟蹤審計(jì)監(jiān)督權(quán)、促進(jìn)各項(xiàng)制度的完善以及推動(dòng)審計(jì)整改工作等。在新審計(jì)法修訂的背景下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)工作，并且對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行分析研究探索出改進(jìn)的措施方法，這樣可以更深一步體現(xiàn)出政策跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。

二、在新審計(jì)法下扎實(shí)推進(jìn)政策跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

(一)增強(qiáng)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用

新審計(jì)法新增的“第二十六條”明確了將政府各職能部門(mén)貫徹落實(shí)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施情況納入審計(jì)監(jiān)督的范圍，擴(kuò)展了審查范圍和內(nèi)容，在法治層面上保障了政策跟蹤審計(jì)工作的有序開(kāi)展。審計(jì)擔(dān)負(fù)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，同時(shí)也是黨和國(guó)家監(jiān)督體系中一個(gè)至關(guān)重要角色。在進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)時(shí)，審前調(diào)查了解分析國(guó)家政策可能存在的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，較早預(yù)知并防范，體現(xiàn)了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能；當(dāng)實(shí)際發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題存在時(shí)，審計(jì)將及時(shí)列出政策執(zhí)行的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)提出有適當(dāng)?shù)慕ㄗh，可以避免類(lèi)似問(wèn)題情況的再一次出現(xiàn)，從而有效監(jiān)督了國(guó)家重大政策的執(zhí)行情況，更進(jìn)一步發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督職能。

(二)強(qiáng)化為政府建言獻(xiàn)策提供真實(shí)的依據(jù)

政策跟蹤審計(jì)是提前在政策準(zhǔn)備執(zhí)行或已執(zhí)行時(shí)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)施動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)督，以客觀事實(shí)為依據(jù)，針對(duì)在政策準(zhǔn)備執(zhí)行或已執(zhí)行時(shí)存在的問(wèn)題，提出科學(xué)性的審計(jì)建議。由此可見(jiàn)，政策跟蹤審計(jì)是全面真實(shí)客觀體現(xiàn)了各職能部門(mén)政策落實(shí)情況，主要審查了政策有無(wú)執(zhí)行、執(zhí)行得怎么樣、執(zhí)行取得的成效等等。同時(shí)能確保上級(jí)決策層及時(shí)了解到政策的真實(shí)執(zhí)行情況，在國(guó)家政策調(diào)控的決策上提供真實(shí)、有效、科學(xué)的有力支撐，推進(jìn)國(guó)家治理能力的提升。

(三)保障國(guó)家政策措施的有效落實(shí)

政策跟蹤審計(jì)是對(duì)政策措施實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)過(guò)程的審計(jì)，主要關(guān)注各職能部門(mén)在多領(lǐng)域多方面政策的執(zhí)行情況。政策跟蹤審計(jì)具有糾偏作用，具體體現(xiàn)在：在進(jìn)行審計(jì)政策執(zhí)行落實(shí)情況的過(guò)程中，以項(xiàng)目政策執(zhí)行情況為主線，針對(duì)具體政策執(zhí)行的效果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。若在審查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了有相關(guān)政策執(zhí)行不到位，出現(xiàn)偏離政府調(diào)控主基調(diào)的情況，審計(jì)為保證國(guó)家政策執(zhí)行所既定的目標(biāo)和效果能夠?qū)崿F(xiàn)，及時(shí)揭示審計(jì)問(wèn)題及糾正偏離行為，確保了各職能部門(mén)政策措施的高效執(zhí)行。

三、新審計(jì)法下政策跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注內(nèi)容

新審計(jì)法修訂后，對(duì)國(guó)家政策跟蹤審計(jì)提出了更深一步的要求，審計(jì)范圍較大、對(duì)象也較多、涉及的領(lǐng)域也較廣，同時(shí)也進(jìn)一步拓寬了審計(jì)內(nèi)容，因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

(一)國(guó)家政策執(zhí)行管理情況

政策跟蹤審計(jì)對(duì)執(zhí)行管理情況審查主要有：了解當(dāng)?shù)卣案髀毮懿块T(mén)為貫徹落實(shí)重大政策，做了哪些工作，如具體落實(shí)措施是什么、分解情況怎樣、整體進(jìn)展情況怎樣。側(cè)重揭示有無(wú)制定詳細(xì)、行之有效的配套政策措施或文件制度，所制定的政策措施或文件制度有無(wú)與上級(jí)政府部門(mén)的政策相背離、相矛盾的情形；相關(guān)重點(diǎn)工程的建設(shè)進(jìn)展情況，有無(wú)未開(kāi)工、拖延工期、項(xiàng)目進(jìn)度遲緩；審查相關(guān)政策落實(shí)管理工作情況，有無(wú)執(zhí)行力不夠等問(wèn)題。

(二)項(xiàng)目資金使用管理情況

對(duì)政策涉及到的相關(guān)財(cái)政資金和金融資金要重點(diǎn)關(guān)注，主要審查政策項(xiàng)目資金管理使用情況，項(xiàng)目資金有無(wú)按規(guī)定及時(shí)到位，是否合法合規(guī)使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金以及資金的績(jī)效管理情況等。例如，某縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)上級(jí)部署對(duì)兩萬(wàn)億元新增財(cái)政資金直達(dá)基層等政策措施落實(shí)方面進(jìn)行審計(jì)。主要從促進(jìn)財(cái)政資金提質(zhì)增效角度來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)關(guān)注新增財(cái)政資金籌集分配情況、撥付下達(dá)情況、管理使用情況、監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行情況。揭示資金分配方式和分配標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)、違規(guī)將資金轉(zhuǎn)至預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶(hù)等問(wèn)題。結(jié)合?；鶎舆\(yùn)轉(zhuǎn)和保基本民生，關(guān)注“三?！鳖I(lǐng)域轉(zhuǎn)移支付預(yù)算下達(dá)及時(shí)性。

(三)政策措施執(zhí)行的效益情況

貫徹落實(shí)一項(xiàng)政策措施并非一蹴而就的事情，它需要較長(zhǎng)的執(zhí)行時(shí)間，而其產(chǎn)生的效益將在執(zhí)行的過(guò)程中慢慢呈現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)反映相關(guān)政策措施落實(shí)不到位、資金使用效益不佳、項(xiàng)目建設(shè)不達(dá)標(biāo)等問(wèn)題，綜合分析和評(píng)價(jià)政策項(xiàng)目執(zhí)行中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。通過(guò)審計(jì)反映政策任務(wù)完成與否、政策未落地見(jiàn)效的阻礙因素等相關(guān)問(wèn)題，全面推行財(cái)政資金預(yù)算績(jī)效管理。

(四)歷年政策跟蹤審計(jì)提出問(wèn)題的整改情況

審計(jì)機(jī)關(guān)要持續(xù)跟蹤相關(guān)責(zé)任單位或責(zé)任人針對(duì)以前政策跟蹤審計(jì)中提出的問(wèn)題整改情況，針對(duì)歷年各季度跟蹤審計(jì)報(bào)告中提到的問(wèn)題和建議，檢查各地區(qū)、各部門(mén)立審立改情況、限期整改完成、建議采納情況，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位“舉一反三”帶動(dòng)整改情況、建章立制推動(dòng)整改情況、整改推動(dòng)體制機(jī)制完善情況以及未完成整改或整改困難的問(wèn)題。同時(shí)，及時(shí)總結(jié)被審計(jì)單位整改較好的事例以及確定已經(jīng)落實(shí)整改的問(wèn)題是否促進(jìn)完善了政策的有效實(shí)施。

四、新審計(jì)法下基層政策跟蹤審計(jì)工作面臨的困難

在開(kāi)展基層政策跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，依然存在較多困難，體現(xiàn)在：

(一)審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)質(zhì)量不高

由于政策跟蹤審計(jì)不再是與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相類(lèi)似的審計(jì)內(nèi)容，基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在著對(duì)審計(jì)政策內(nèi)容把握不到位、涉及審計(jì)對(duì)象廣泛、審計(jì)內(nèi)容多樣化以及基層審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏等問(wèn)題。加上缺少規(guī)范的審計(jì)指引，導(dǎo)致大部分基層審計(jì)人員無(wú)法讀懂讀透政策，也無(wú)法審時(shí)度勢(shì)地開(kāi)展審計(jì)工作。甚至有的只按照上級(jí)方案來(lái)簡(jiǎn)單地填報(bào)表格的方式來(lái)審計(jì)，導(dǎo)致了證據(jù)獲取不足、審計(jì)分析不充分等，從而影響政策跟蹤審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

(二)審計(jì)任務(wù)繁多、缺少專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍

國(guó)家推行政策跟蹤審計(jì)以來(lái)，即使有了相當(dāng)?shù)某尚?，但還存有較多困難。首先就從審計(jì)人員欠缺來(lái)說(shuō)，各級(jí)審計(jì)部門(mén)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)人員短缺的問(wèn)題是相當(dāng)突出。各地審計(jì)機(jī)關(guān)因有限的編制數(shù)，導(dǎo)致審計(jì)干部長(zhǎng)期處于緊缺狀態(tài)。每年的常規(guī)審計(jì)已經(jīng)投入了大部分的審計(jì)人員，而面對(duì)范圍廣、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜的政策跟蹤審計(jì)再投入一定的人員就顯得力不從心。其次因政策跟蹤審計(jì)的獨(dú)特性，審計(jì)人員單一的專(zhuān)業(yè)知識(shí)無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)要求。特別是目前基層人員存在對(duì)政策涉及到的許多專(zhuān)業(yè)性知識(shí)掌握不佳、以及個(gè)人綜合分析能力不高等問(wèn)題，這就阻礙了政策跟蹤審計(jì)質(zhì)量的提高，無(wú)法高效評(píng)價(jià)政策落實(shí)情況。

(三)審計(jì)成果運(yùn)用不充分

為提升審計(jì)價(jià)值，積極運(yùn)用審計(jì)成果是加強(qiáng)政策跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵手段。但實(shí)際工作中存在：一方面，轉(zhuǎn)化并運(yùn)用審計(jì)成果的意識(shí)不高?，F(xiàn)階段，各有關(guān)職能部門(mén)對(duì)于傾向性、苗頭性的問(wèn)題往往比較忽視，無(wú)法從深度和廣度上進(jìn)行分析和糾正。相應(yīng)地把大部分時(shí)間集中在關(guān)注審計(jì)問(wèn)題及實(shí)施結(jié)果情況上，這將導(dǎo)致政策跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。另一方面，監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制還不完善。由于監(jiān)督管理部門(mén)在協(xié)助加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督威懾力方面力度還不夠，特別是在審計(jì)成果運(yùn)用問(wèn)責(zé)方面還未有成熟的聯(lián)合機(jī)制。相關(guān)職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)作為政策跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的第一責(zé)任人，對(duì)問(wèn)題的整改態(tài)度、整改時(shí)限、整改成效等等將影響到審計(jì)整改是否到位。

五、改進(jìn)政策跟蹤審計(jì)的相關(guān)措施

(一)提高政策研究能力，確定審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)人員在進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)時(shí)，一要及時(shí)地通過(guò)反復(fù)研究政策的背景、政策目標(biāo)以及所包含的重點(diǎn)任務(wù)幾個(gè)方面，才能全面了解國(guó)家及其相關(guān)部門(mén)的改革目標(biāo)及具體的政策措施。在政策跟蹤審計(jì)過(guò)程中，要想及時(shí)準(zhǔn)確地確定可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并識(shí)別出控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，審計(jì)就應(yīng)該把政策措施的主要內(nèi)容詳細(xì)化，做到讀懂讀透政策，知曉政策的最終意愿。二要參照審計(jì)環(huán)境的變化確定審計(jì)重點(diǎn)。動(dòng)態(tài)性是政策跟蹤審計(jì)主要特點(diǎn)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在不斷完善的國(guó)家政策中不斷調(diào)整具體審計(jì)內(nèi)容。例如區(qū)政府根據(jù)國(guó)家減稅降費(fèi)總體政策制定了區(qū)級(jí)減稅降費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，有效緩解了各企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。為此，該區(qū)審計(jì)局將減稅降費(fèi)、疫情防控以及“六穩(wěn)六?！钡认嚓P(guān)政策的落實(shí)情況作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

(二)統(tǒng)籌審計(jì)資源，增強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備

政策跟蹤審計(jì)工作具有常態(tài)化、連續(xù)性、長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，面對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)繁多、審計(jì)人員欠缺、專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)的局面，這就要求審計(jì)部門(mén)一要統(tǒng)籌審計(jì)資源、積極借助審計(jì)力量。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)在面對(duì)審計(jì)任務(wù)多人員少的矛盾，可以積極采用創(chuàng)新方式來(lái)審計(jì)。將項(xiàng)目計(jì)劃內(nèi)的同級(jí)審項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目、預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目以及投融資審計(jì)項(xiàng)目與政策跟蹤審計(jì)有機(jī)結(jié)合開(kāi)展，這樣將實(shí)現(xiàn)“一審多果”的審計(jì)成效，在極大程度上緩解了審計(jì)項(xiàng)目多人員少的困境，更深一步助推提高審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量。二要強(qiáng)化學(xué)習(xí)，按期開(kāi)展機(jī)關(guān)職業(yè)培訓(xùn)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)由于處于審計(jì)的最基層，相關(guān)政策的落實(shí)情況亟需基層審計(jì)干部來(lái)審計(jì)?；鶎訉徲?jì)人員不僅要積極主動(dòng)對(duì)相關(guān)政策熟悉，還要了解當(dāng)前社會(huì)的熱點(diǎn)話題，更需要進(jìn)一步掌握涉及到金融、稅收、商貿(mào)、計(jì)算機(jī)、工程等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以此來(lái)應(yīng)對(duì)政策跟蹤審計(jì)的涉及領(lǐng)域多面性及專(zhuān)業(yè)性。

(三)加大跟蹤強(qiáng)度，提高審計(jì)成果利用水平

基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)所提出的問(wèn)題等審計(jì)成果，相關(guān)責(zé)任單位及責(zé)任人必須規(guī)定時(shí)限內(nèi)予以整改到位。各級(jí)政府及相關(guān)政府部門(mén)作為政策落實(shí)的“最后一公里”的執(zhí)行者，是跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)的責(zé)任主體。建立健全的監(jiān)督問(wèn)責(zé)制度，對(duì)各部門(mén)積極整改起了極大的推動(dòng)作用。一要多渠道增加審計(jì)結(jié)果的公告途徑。基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采取政務(wù)公開(kāi)、新聞媒體等適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行政策工作審計(jì)結(jié)果公告，這樣既能提高被審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí)，也能提升社會(huì)群體尤其是政策受益者對(duì)政策落實(shí)情況的關(guān)注度。二要建立健全監(jiān)督問(wèn)責(zé)制度。對(duì)審計(jì)未整改或整改不到位的責(zé)任主體，明確整改時(shí)間，針對(duì)典型問(wèn)題，應(yīng)抓住重要節(jié)點(diǎn)，督促其積極按時(shí)完成整改。監(jiān)督被審計(jì)單位整改過(guò)程，聯(lián)合相關(guān)權(quán)力監(jiān)督部門(mén)或主管部門(mén)對(duì)整改不到位的責(zé)任主體進(jìn)行追責(zé)問(wèn)責(zé)，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，切實(shí)提高審計(jì)的監(jiān)督職能作用。

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作者：莊似云 單位：福建省泉州市泉港區(qū)審計(jì)局