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［摘要］

經營環境的快速變化與風險的復雜化促使內部審計在導向、目標與審計活動上做出轉變并提高自身的適應性，向增值型內部審計轉型是這些變化的綜合體現。在對國際內部審計師協會的內部審計價值主張模型、“三線防御”模型和公共部門內部審計能力模型進行評述，借鑒其中的有益成分后，構建增值型內部審計運行的基本模式，并在此基礎上討論轉型時期內部審計發展的可能策略:內部審計需明確自身定位與角色，關注利益相關者訴求，敏銳感知并應對復雜環境的挑戰，以確認服務為基本，提高咨詢服務水平，加強人才資源與信息技術的保障，并關心企業道德與價值觀的塑造。

［關鍵詞］

內部審計轉型;價值模型;增值型內部審計;價值增值;內部控制轉型;風險管理;公司治理;審計全覆蓋;信息化;云審計

一、引言

在經濟全球化、競爭激烈化、兼并重組迭出、信息技術快速發展以及組織需求的促動下，內部審計經歷了由查錯防弊財務審計到業務流程控制審計，再到風險導向審計的發展過程，形成了目前“以風險為導向，以控制為主體，以增值為目標”的內部審計新主流模式，同時也為下一次轉型奠定了基礎。安然、世通等公司的財務丑聞及由此導致的破產，《薩班斯-奧克斯萊》(SOX)法案的頒布，將內部審計由“幕后”推向“臺前”，內部審計開始深度介入組織內部控制的評價與完善;金融危機的全球化蔓延及其漫長的復蘇過程，使人們進一步增強了對風險管理和公司治理重要性的認識，內部審計更需要站在組織的層面，完善風險管理和治理過程，感知環境變化，推進組織的“善治”與變革。為了服務于內部審計轉型并滿足實踐的需要，國際內部審計師協會(IIA)于1999年重新定義了內部審計，強調內部審計的職能是確認與咨詢，通過評價和改善風險管理、內部控制和治理過程的有效性，幫助組織增加價值、改善經營、實現目標。IIA還對《國際內部審計專業實務框架》(IPPF)做出修訂，推進專題性調查研究的不斷開展，推出了一些具有影響力的模型。例如，2009年，國際內部審計師協會研究基金會(IIARF)了公共部門內部審計能力模型(IA-CM)，旨在促進公共部門實現有效的內部審計并使之制度化，該模型兼具價值溝通、評估框架與能力順序發展路線圖的功能［1］。

2010年，IIA提出了內部審計價值主張模型(以下簡稱“價值主張”模型)，目的在于激發內部審計價值創造的意識，將價值創造作為與組織利益相關者實現有效溝通的主題與途徑，增進各方的協調與信任［2］。2013年，IIA又提出了“三線防御”模型，意在統籌規劃組織投入在內部控制與風險管理上的各項資源，明確它們的角色與定位，彌補風險管控中的缺口，避免工作重合與資源浪費［3］。這三個模型與內部審計的價值緊密關聯，涵蓋了“增值時代”推動內部審計發展的理念、宗旨、活動實施、制度與資源安排等重要因素，體現了IIA對內部審計的規范性指導，本文將其統稱為IIA“價值模型”。內部審計轉型中所面臨的兩個主要問題是內部審計服務于企業增加價值的運行模式的構建與轉型時期具體策略的制定。本文將在對公共部門內部審計能力模型、“價值主張”模型和“三線防御”模型進行簡要述評的基礎上，借鑒其中的有益部分，討論并構建增值型內部審計運行模式，并結合模式運行過程中的難點，提出轉型時期內部審計發展的可能策略。

二、文獻回顧

自IIA頒布內部審計新定義以來，越來越多的學者開始關注并探討內部審計價值增值的相關問題。在內部審計的角色與定位方面，王光遠認為內部審計的角色應融合風險管理審計、內部控制審計與公司治理審計，以此實現內部審計的價值增值［4］。阮瀅從公司治理的視角出發，分析認為內部審計是改善公司治理的重要力量，發展增值型內部審計是現代內部審計發展的必然趨勢［5］。李越東將增值型內部審計定位于董事會重要伙伴，其職能兼具對財務信息和管理、控制情況的審查與分析，而獨立性、專業性和客觀性則是影響職能有效發揮的因素［6］。在內部審計增值功能實現方面，蔡春、蔡利認為內部審計的增值功能體現在內部控制、風險管理、公司治理與咨詢四大領域內［7］。余玉苗、詹俊提出內部審計的增值途徑是降低自身工作成本和提供有益的審計建議，認為內部審計變革的主要方向是轉變審計理念與策略、提高內部審計地位和優化審計人員結構［8］。李鳳華提出內部審計的增值方式是合理保證和提供咨詢，增值途徑包括優化審計業務程序、提高人力資源水平、實施糾正措施等［9］。賈云潔將企業戰略作為內部審計實現價值增加的重要橋梁，提出在戰略適配、預算、內部流程、學習與成長、業績評價系統五個層面實施高增值性審計活動［10］。李斌、李小波認為增值型內部審計作為一種新的審計理念，應以增值與風險為主導，在確認與咨詢服務的基礎上，開拓服務領域，服務于更多利益相關者［11］。張慶龍以IIARF的公共部門內部審計能力模型為基礎，對公共部門內部審計人員專業勝任能力建設進行了分析［12］。陳錦烽則介紹與分析了IIA的“三線防御”模型［13］。在增值型內部審計運行模式與框架構建方面，安廣實從目標模式、作業模式與保障模式三方面構建了增值型內部審計運行模式［14］。劉穎認為多位集成的目標體系、多層次的職能結構、多鏈接的工作標準、多型匹配的工作方式與多點突破的運用格局是增值型內部審計運行模式的重要組成部分［15］。劉德運在梳理學者已有研究的基礎上，構建了一個包含審計環境、審計目標、增加價值方式、審計對象、工作性質、流程途徑和審計資源七個維度的內部審計增值框架，并探討了各維度之間的邏輯關系［16］。

還有學者運用實證研究方法，采用上市公司經驗數據，檢驗了內部審計與公司績效之間的關系。程新生、張宜采用2002年我國制造業上市公司為樣本，研究不同類型內部審計模式的公司績效，但未能發現內部審計獨立性對公司績效有促進作用［17］。耿建新采用2001—2004年滬市IPO公司的數據為樣本檢驗發現上市公司單獨設立內部審計部門能夠改善其公司治理效果［18］。劉國常、郭慧采用2006年中小板上市公司數據，研究發現內部審計在公司治理改善中發揮了積極作用［19］。蔡春、蔡利、田秋蓉基于內部審計增值功能，采用2007—2009年A股上市公司為樣本，引入內部審計質量作為內部審計功能發揮的替代變量，檢驗內部審計質量與公司價值之間的關系，研究發現高質量內部審計促進了中小板上市公司價值增加，但未獲取內部審計對樣本整體有促進作用的證據［20］。增值型內部審計的研究是隨著內部審計的實踐逐步走向成熟的，IIA“價值模型”正是在識別和分析全球內部審計實踐中的突出問題、總結具有普遍性意義的規律、合理拓展與豐富增值型內部審計外延與內涵的過程中形成的，具備規范性特征與實踐意義。我國學者對增值型內部審計開展了研究，對于增值型內部審計的含義、作用機理、方式途徑、人員素質要求、增值框架等方面等都有所涉及，對IIA“價值模型”中的部分模型也有所介紹。但是，既有研究缺乏對“價值主張”模型的評析，同時也缺乏對公共部門內部審計能力模型、“價值主張”模型和“三線防御”模型的結合性分析。系統地考慮IIA“價值模型”，在分析、總結與借鑒的基礎上構建增值型內部審計的運行模式，具有較強的理論和實踐意義。

三、IIA“價值模型”基礎上的增值型內部審計運行模式構建

在向增值型內部審計轉型的過程中，內部審計要經歷一系列復雜變革，增值型內部審計運行模式能起到“主心骨”般的作用。我們將對IIA“價值模型”進行簡要評述，總結并借鑒其中的有益部分，構建增值型內部審計運行模式。

(一)IIA“價值模型”簡要評述

1．“價值主張”模型IIA的內部審計價值主張模型建立在內部審計的核心特質與內部審計向組織提供的核心服務之上，即“客觀”(Objective)、“確認”(surance)和“洞察”(Insight)［2］(見圖1)。其中:“客觀”是內部審計人員以客觀事實為基礎，公正無偏地開展分析審核、做出判斷與結論;“確認”是內部審計人員對內部控制、風險管理和治理過程的有效性進行客觀的評價;“洞察”是內部審計人員能夠敏銳發現問題、識別影響組織目標實現的各類風險，并在分析數據與評估經營過程、績效的基礎上，提供富有前瞻性、建設性的見解，以此催化組織行動效率與效果的提升。

2．“三線防御”模型IIA的“三線防御”模型構建了由三道防線組成的控制與風險管理防御體系(見圖2)［3，13］。第一道防線由經營經理層運用控制措施來管理日常風險;第二道防線由多種風險管理與合規職能共同組成;第三道防線由內部審計承擔，對包括內部控制、風險管理措施在內的多目標進行監督，發現潛在風險，向治理主體、董事會或最高管理層報告并提出解決建議。而外部審計和監管者作為外部監督者，其活動涵蓋整個防御體系。三線防御模型圍繞內部審計主旨構建，表明有效的內部審計是公司控制與治理系統的必要組成。

3．公共部門內部審計能力模型2009年，IIARF正式了公共部門內部審計能力模型研究報告。公共部門內部審計能力模型旨在借助通用性內部審計能力框架，評價內部審計自身活動狀況，培養和發展內部審計能力，提高內部審計在公共部門治理和問責中的作用。模型主體是以內部審計能力層級作為縱軸，內部審計活動各要素作為橫軸，形成一個平面矩陣。矩陣被各要素在每個層級上形成的關鍵過程區域劃分，其中內部審計能力分為五個層級(初始級、基礎級、整合級、管理級與最優級)，且各層級都自有其特征(見表1);內部審計活動則分為內部審計服務與角色、人員管理、專業實踐、績效管理與責任、組織關系與文化以及治理結構六個要素。關鍵過程區域代表著每一個能力層級上各內部審計要素的最佳實踐，實現它們的制度化是內部審計達到某一能力層級的基礎［1，12］。公共部門內部審計能力模型以內部審計能力層級為階梯，提供了內部審計能力評價的科學標準與能力發展的制度化通道，提出了與實施內部審計活動緊密相連的六個關鍵要素。一方面，從內部審計自身和其與組織關系兩方面透視了影響內部審計有效性的關鍵因素;另一方面，為內部審計實現創新變革提供了方向，防止了理論探討和實踐活動中的“泛化”或“以偏概全”。IIA“價值模型”的提出并不針對某一國家或地區、某一特殊類型的行業或企業或某種特殊的環境，而是從促進全球內部審計發展的視角進行的理論構建，其中的每一個模型都具有可供學習、借鑒的部分:首先，堅持客觀性是內部審計發展的基礎，是對內部審計人員的基本要求，是開展任何服務的前提。其次，“確認”與“咨詢”是內部審計兩大職能，后者由前者衍生而出［4］，“洞察”是咨詢職能發展的方向。再者，監督組織內部控制、風險管理體系運行，評價與改善公司治理是內部審計職能實現的方式，而獨立的組織地位為其提供了有利條件。最后，內部審計在治理結構中的定位與角色對其職能的實現程度具有約束作用，且內部審計實踐的有效性受到自身能力水平、環境、文化、治理風格與基調的共同影響。而內部審計能力的提高既有賴于優秀的人員管理、專業實踐與績效激勵，又離不開與組織內外其他主體建立的有效關系。同時，內部審計能力是階梯式提高的，難以“一步到位”，企業要根據對其效益和成本的預測而做出維持或提高的決策。

(二)增值型內部審計運行模式構建IIA“價值模型”的內容涵蓋了增值型內部審計的主要目標、職能與服務領域以及能力的發展脈絡，既為內部審計促進組織實現價值增值提供了指導與幫助，也為增值型內部審計運行模式的構建提供了有益借鑒。基于上文中對IIA“價值模型”的評述與總結，我們構建了如下所述的增值型內部審計運行模式(見圖3)。

企業治理層或高級管理層首先確定內部審計在治理結構中的位置與應承擔的角色，并以公司章程的形式做出制度化的保證，同時，遵循“成本—效益”原則，結合企業狀況，預測內部審計活動的效益與成本。企業在決定設立或發展內部審計后，需明確其應有屬性，建設具備獨立性、客觀性、層次性、契合性、動態性以及過程性的增值型內部審計，即在保證獨立性與客觀性的基礎上，體現自身發展的層次性、與環境的動態適配性以及過程導向性;內部審計在熟知企業目標與戰略、經營現狀與內外環境并謹慎、充分地評估主要風險的基礎上，設立和制定與企業目標、戰略規劃、年度計劃相配合的內部審計目標和計劃［21］;當內部審計目標和計劃確立后，再合理配置審計資源，在內部控制、風險管理和公司治理領域內開展以確認為基礎、咨詢為重點的內部審計服務，從而完善內部控制，識別、評估與化解風險，強化公司治理［20］，在提高信息質量的基礎上，提供前瞻性與建設性的建議，幫助企業實現目標與增加價值。審計業務結束后，內部審計報告審計結果，企業通過對內部審計結果中披露的問題與缺陷進行深入分析，提出解決方案，實施糾正。同時，內部審計部門將這些預期得到糾正的事項記錄在案，進行持續監控與審計，確保問題得到解決，將風險降至可控范圍內。內部審計報告包含內部審計對自身責任、組織、活動做出的總結［6］，企業和內部審計部門可將其與既定目標、計劃相比較，找出差距，分析原因，改進不足，合理調整下一期的工作目標、組織或計劃。此外，有效的內部審計離不開高質量內部審計人才資源、高水平專業實踐以及有效監督和激勵機制所構成的多維度保障，并以此提高內部審計的工作效率，節約成本，發揮預期效用。結合對運行過程的描述，增值型內部審計基本運行模式的特征體現為以下幾個方面:

1．對內部審計定位的考慮。從決策的角度展開，將公共部門內部審計能力模型中的“內部審計服務與角色”和“治理結構”作為內部審計設立與發展決策的首要考慮因素。內部審計的隸屬與報告關系及其在公司治理中的定位，決定了內部審計的責任與角色，影響到內部審計獨立性水平，并進而影響著內部審計服務的側重內容與內部審計結果和報告的利用效果。而對兩者的制度化能夠確保內部審計在企業中的合法性。

2．對內部審計效益與成本的考察。內部審計的效益是否大于成本是內部審計設立與發展決策的普遍性約束條件，對其進行分析預測是運行模式的必要組成。內部審計效益產生的方式既可以是直接的，也可以是間接的，既能通過短期“糾偏”見效，也能通過長期布局獲益;其成本又有顯性與隱性之分。企業雖難以對效益與成本做出準確量化，但仍需結合企業現狀，參考同行業中其他企業的內部審計運行與發展水平，對其收益與成本做出預測，使得內部審計的設立與發展切實符合企業的運營狀況。

3．對增值型內部審計屬性的界定。毋庸置疑，“增值性”應是增值型內部審計的默認屬性，獨立性和客觀性是任何審計活動必須遵守的“底線”，層次性、契合性、動態性與過程性則是增值型內部審計應具備的屬性。其中，層次性體現在不同企業的內部審計所處能力層級不同，內部審計應依照自身能力水平開展實踐，避免因實施標準過高或過低導致策略混亂、資源浪費，使預期的效用難以發揮。當條件允許時，企業應積極推動內部審計能力提升。契合性體現在:(1)內部審計與組織內外部環境之間具有“適配性”。一方面，內部審計應在充分了解企業內外環境后為企業提供服務;另一方面，每一項審計決策、行動都不應脫離企業實際情況。(2)內部審計部門與組織內外相關部門建立有效協作關系，并保持日常溝通渠道的暢通。(3)內部審計的運行和發展與企業整體運營狀況與趨勢相符，其目標、計劃等應依據組織目標、戰略、計劃而調整。動態性體現為內部審計對環境變化有敏銳的認識，對企業面臨的主要風險和商業模式的轉變保持關注與評估，主動調整相關內部審計活動，而非被動應對。過程性則體現為內部審計活動逐步由事后監督拓展至事前和事中審計，實現審計全覆蓋，重視信息環境下持續審計、跟蹤審計的開展。

4．專注“三大”領域，“確認”與“咨詢”并重。增值型內部審計的主要作用領域與職能依然不變，即在內部控制、風險管理與公司治理這三大領域中發揮“確認”與“咨詢”的功能。內部審計與三大領域在發展歷史中相繼，在目的上相承，均致力于改善信息不對稱的狀況，控制可能由道德風險與非理性決策造成的風險以及收益(成本)的不確定性［22］。內部審計作為公司治理的“基石”對三大領域的運行狀況進行監督、評價，提出改善意見，具有合理性與必然性。增值型內部審計中，“確認”與“咨詢”并重，又因經濟、經營環境的變化而對高水平的咨詢服務提出了更高期望［24-25］。一方面，內部審計的首要職責是確認信息的真實性與可靠性，尤其是財務信息的公允性與合法性［26］，另一方面，內部審計咨詢提供的專業性、前瞻性與決策有用性建議能夠有效回應利益相關者的訴求。增值型內部審計不僅承擔著制約性監督的責任，更要發揮服務組織目標實現的建設性支持作用，逐步深化參與式審計的模式，促使咨詢水平向著“洞察”發展。

5．將對內部審計的保障與支持放在基礎性的位置。應充分認識到由具有專業勝任能力的內部審計人員所構成的智力資本、以先進信息技術作支撐的規范化和程序化的專業實踐以及有效運行的激勵與監督機制對內部審計增值功能發揮所起到的基礎性作用。內部審計是復雜環境中的復雜性工作，需要整合、激勵異質性人才，發揮協同作用，完成既定任務，服務于共同目標。專業實踐圍繞企業風險開展，以規范化的審計流程指導審計活動的實施，合理保證了審計質量。而先進的信息技術則是擴展審計范圍、創新審計方法、提高審計工作效率與效果的重要工具。同時，作為企業眾多職能部門之一，內部審計部門一樣需要監督、激勵機制促進其有效運轉。借鑒內部審計能力模型，企業可通過采用內部審計預算管理、成本管理，內部審計工作有效性披露制度等措施，建立起科學的績效管理與問責機制，以此支持監督與激勵機制發揮作用。

6．重視對內部審計結果與內部審計報告的利用。內部審計工作的落腳點在于企業對其審計結果中所披露問題的解決、對缺陷的彌補與修復并實施改進措施。充分利用內部審計結果是實現內部審計增值的重要途徑，反之，則會阻礙增值型內部審計功能的發揮，并在無形之中增加內部審計運行的成本。同時，利用內部審計報告，評價內部審計運行“得失”，可為調整內部審計目標、計劃找到重點，為改進實踐找到方向，進而形成“計劃—組織—實施—評價—反饋—再計劃”這樣完整的內部審計工作流程。合理預測模式運行中的難點與可能問題，對進一步討論具體的發展策略具有重要意義。本文認為增值型內部審計運行模式在實施過程中可能會遇到的主要難點與問題有:(1)內部審計服務對象的再確定。內部審計向董事會(或審計委員會)、最高管理層報告，而所服務的對象卻不限于股東和經理層，隨著利益相關者理論的發展，更多參與企業集體選擇的主體［27］進入內部審計服務對象的范圍內，內部審計應考慮如何應對此類變化。(2)增值型內部審計與環境的主動契合。環境是內部審計運行中的基礎性因素，增值型內部審計如何建立起與組織內外溝通的有效渠道，化被動應對為主動參與，既是運行模式的關鍵組成也是操作中的難點。(3)高質量的內部審計人才資源、先進的信息技術對增值型內部審計的有效實施所起到的基礎性作用已被廣泛認可，采取何種人才培養與整合策略、如何理解信息化及其對內部審計的意義就成為應深入討論的內容。

四、轉型時期內部審計發展策略

增值型內部審計基本運行模式的搭建為內部審計的實施與發展提供了可依托的基本框架。在經濟發展的每一個時期，內部審計都面臨著獨有的生存與發展壓力。內部審計轉型時期，經濟全球化進程加速推進，企業內外環境復雜多變，信息技術高速發展，人才資源的重要性愈加凸顯，金融危機過后人們將更多的目光投向道德與價值觀的重塑，內部審計發展面臨著重要機遇與挑戰。基于上述變化與模式運行中的難點問題，內部審計可以采取下列發展策略:

(一)關注利益相關者訴求全球化的進程中，物質資本、人力資本、智力資本聚集、流動的速度和自由度不斷提高。物質資本所有者(主要為股東)對企業剩余索取權的獨占地位受到挑戰，越來越多的利益相關者有充分的理由和能力去分享企業的治理權或控制權，并參與到企業剩余分配之中。在此趨勢下，內部審計服務與報告的對象也會逐步擴展到更多的其他利益相關者。內部審計應逐步適應這種變化，積極參與到企業的治理與管理之中，理解企業的發展戰略與當前策略，對商業模式與經營狀況的變動具備敏銳的感知力;增加與利益相關者(尤其是中小股東、債權人)的溝通交流，將他們的主要的、合理的訴求反映在審計目標、審計計劃中，并就審計結果與其進行真誠、充分的溝通，提高利益相關者對內部審計服務的認可度。

(二)契合組織內外環境與重視合作內部審計所處的環境更具復雜性與變化性，內部審計應搭建起有效的內外交流渠道，強化自身適應性。一方面，在保證獨立性的前提下，內部審計部門應加強與組織中其他部門的聯系，包括與橫向平級部門建立良好的合作關系與暢通的信息交流渠道，與上(下)級部門之間非定期的匯報和溝通;另一方面，內部審計部門應與本企業外的相關組織(如行業協會、監管部門)建立經常性聯系，保持對宏觀經濟趨勢、重要事件、政策、法律法規，特別是對公司面臨的主要風險的持續關注與評估，預判環境與風險變化的趨勢，積極、適時地對內部審計目標側重、審計計劃、審計方式與策略等方面做出調整。

(三)搞好內部審計人才資源的培養與整合未來內部審計所承擔的工作內容更加復雜，涉及更多非傳統領域中(包括地區文化與價值觀、地緣政治等)，同時，所需運用的審計技術與工具信息化程度更高，這對內部審計人員的專業性與綜合能力都是重要考驗。內部審計部門應推進學習性組織的建立，將定期培訓與不定期交流相結合，保持內部審計人員對新知識、新技能的及時了解、學習與掌握，并鼓勵內部審計人員自發形成學習與交流團體。在對內部審計人員專業勝任能力水平充分了解的基礎上，整合現有人才資源，依據審計業務需求，組建審計團隊，發揮每個人的專業與能力優勢。此外，內部審計部門可根據審計任務內容與自身能力水平，向企業治理層或高級管理層提供內部審計“外包”的建議，合理利用第三方專家，彌補專業知識的不足，保證審計活動按照計劃有效實施。

(四)理解信息化與運用信息技術信息革命是繼兩次工業革命后又一次能夠對人類發展產生深遠影響的重大變革。內部審計應審視信息化對內部審計活動、目標實現與職業發展的巨大影響，對包括信息安全、網絡風險以及自身信息化水平等多方面內容進行深入考察，從變革審計實踐、節約審計成本、促進審計增值的角度理解信息化的意義。在信息環境中缺乏風險防范意識與識別力，且不具備有效開展審計活動能力的內部審計必將被淘汰。內部審計應加速先進信息技術在實踐中的運用，實現審計工具、方法的更新換代，加速推進跟蹤審計、持續審計、非現場審計等新興審計模式的實現與普及，提高審計效率，節約成本，達到“事半功倍”的效果。而“云審計”概念的提出又進一步突破了時空的局限，將內部審計融入企業運營的全過程之中，成為未來內部審計發展的可期方向。

(五)關心企業道德與價值觀塑造21世紀發生的“安然”公司造假破產、“次貸”危機、歐債危機等具有重要影響的經濟事件讓人們看到了資本的貪婪、無情與對人類基本道德的熟視無睹。當世界經濟正緩步復蘇時，人們開始更多地思考公正、誠信、和諧等價值觀對經濟發展、商業模式與公司運營的影響。內部審計本身就帶有價值判斷標準，其根本目的與動機可以解釋為:合理保證從資源投入企業，到企業的生產、經營、獲益再到剩余收益分配全過程的公平與公正，通過防止機會主義行為，保護利益相關者的合法權益與資本市場的有效性，維護契約的公平、公正與有效性。內部審計的發展與金融危機過后人們對投資、經營中誠信、公平或道德的反思的潮流相符。內部審計可以將企業價值觀、使命、宗旨的確立、解釋與遵守情況納入監督與評價的范圍內，并在對治理層或最高管理層的報告中進行書面披露，督促企業對偏離自身價值觀與基本道德的行為做出糾正。五、結論內部審計正在向幫助企業目標實現與價值增加的增值型內部審計轉型。IIA所的“價值主張”模型、“三線防御”模型與公共部門內部審計能力模型為明確增值型內部審計的基本屬性與定位、職能與作用領域、重要組成與影響要素以及能力發展過程與實踐標準提供了有益借鑒。本文以此為基礎初步構建了增值型內部審計的運行模式，并結合模式運行中的難點與轉型時期的主要特征，提出了關注利益相關者訴求、契合組織內外環境與重視合作、搞好人才資源培養與整合、理解信息化與運用信息技術以及關心企業道德與價值觀塑造五方面的內部審計發展策略。

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作者：畢秀玲 郭駿超 單位：山東財經大學 會計學院