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一、案例情況

(一)內部控制環境建設有薄弱點1.對內部控制的認識不足。在審計期該縣支行領導對內部控制環境建設重視不夠，導致全行員工內部控制基礎知識欠缺，從內部制調查問卷結果顯示:一是對內部控制基礎知識的掌握不夠。內部控制基礎理論題，支行領導答案正確率為60%，中層干部答案正確率為38%，一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識別風險和進行風險評價及應對，反映在對風險應對策略支行領導答案正確率為33%，中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認為現有的激勵機制的效果不明顯。2.業務管理制度欠完善。一是未建立業務違規行為責任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個別內控制度存在缺陷，部分事項欠缺制度約束。例如:《重大事項決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責、支行重大事項集體決策主要內容、工作要求及方法，但對反映集體決策過程的相關原始記錄未作要求;《行務公開制度》雖然明確規定了行務公開的組織機構、公開范圍及事項、公開的主要形式、公開的要求等內容，但未明確行務公開的程序，同時對每半年公開一次的財務費用和每月公開一次的勞動考勤情況未明確公開的方式。3.業務流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業務流程圖、行政復議業務流程圖、法律事務審核流程圖。二是對業務管理工作操作流程修訂不及時，造成人事秘書股現行的47項業務工作操作流程未實行風險點管理，已達不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領導和職能部門負責人的內部控制責任，在其崗位職責中未明確。二是審計期人事秘書股設立了25個崗，但有《信息員崗位職責》、《工會聯絡員崗位職責》、《科技人員崗位責任職責》、《后勤崗位職責》、《綜合安保崗位職責》、《計劃生育崗位職責》六項工作崗位職責，其任務雖已落實到人，但在《人事秘書股崗位分工表》上無記載。三是審計期內，除對一名國庫業務人員實行了強制休假外，其余的人員包括會計主管和會計部門負責人、會計記賬員、復核員在內的會計人員未實施強制休假。

(二)風險識別與評估不到位對常規業務和管理活動的風險評估，缺乏行之有效的方法體系。體現在該縣支行現行的制度和操作規程，雖然明確了業務運行和管理活動的特點、目標、要求、處理程序，但從總體上來看:業務操作流程未涵蓋制度規程對各個環節、各崗位風險控制的具體要求，也沒有對或不完全對業務管理關鍵控制環節的風險進行識別標注，特別是未對重要空白憑證、會計國庫對賬、庫房門禁管理等高風險事項的風險隱患進行識別和應對。

(三)內部控制活動存在缺失1.對賬管理確認控制不落實。一是2013年9月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預算收入、中央級預算收入、地市級預算收入、區縣級預算收入月報表的對賬回單打印日期為2013年10月1日，而對賬部門龍山縣地方稅務局簽署的對賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預算收入月報表的對賬回單上，龍山縣地方稅務局漏簽署對賬結果及加蓋對賬印鑒。2.未嚴格執行守庫值班制度。抽查2014年3月16日5時－6時和2014年4月1日3時－6時保衛部門值班守庫電視監控錄像資料，保衛值班崗位上無人;鑒于這種情況，審計組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛部門值班守庫電視監控錄像資料，保衛值班人員在保衛值班崗上打瞌睡。3.財務管理控制活動有缺失。一是機關工會財務管理活動有缺陷。該縣支行機關工會未在銀行開立預算單位專用存款賬戶，所有收支業務均使用現金結算。二是庫存現金管理控制缺失。在現場審計中發現，機關財務室存有行政經費業務備用庫存現金75245.21元;機關工會經費結余庫存現金為20699.30元，違反了與中華人民共和國《現金管理條例》的規定要求。且機關財務室未安裝防盜門窗，存在資金安全隱患，4.未嚴格執行日常業務運行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報告，無本人身份證復印件，造成征信查詢資料不齊全，手續欠完善。

(四)實物保護控制不到位1.對個人身份數字證書(CA證書)管理控制不嚴格?，F場審計發現，該縣支行專職管庫員王××在日常業務處理中，使用專職管庫員張××CA證書進行操作業務，原因是:專職管庫員王××的CA證書，在2012年12月7日到期后上交中支發行科辦理更換手續，至今未辦妥更換手續，違反了《中國人民銀行貨幣金銀管理信息系統管理規定》。2.××發行庫門禁控制不合規。一是發行庫主門未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫員(王××、張××)變更發行庫主門(1號鎖、3號鎖)密碼，但上次變更時間為2012年11月6日，與《中國人民銀行發行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規定要求不符。二是發行庫備用門密碼不能變更?，F場查庫發現發行庫備用門已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發行庫備用門密碼沒有變更記錄。經詢問該縣支行庫管庫員關于備用門管理情況為:備用門可以啟動使用，但瑣具由于使用年限太長，廠家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國人民銀行發行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規定要求不符。

二、案例分析

以上問題產生有客觀因素和主觀的原因。

(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設有發行庫，現有正式員工21人，不能滿足落實制度(按照現行內部控制要求初步匡算，縣支行僅會計、國庫、發行、保衛四個部門最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業兼崗的情況，且人員老齡化趨勢明顯，四十歲以上中、老年同志占82%?？赡軙驗槿藛T緊張，造成強制休假、守庫值班制度難以執行到位的現象。2、安全設施的物防、技防未跟上。部分設備老化，因資金緊張，沒有及時更新。

(二)從主觀上看1.對內部控制認識不到位。由于對內部控制理論和方法學習不夠，部分員工對內部控制五個相互獨立、相互聯系又相互制約的要素(控制環境、風險評估、內部控制活動、內部控制的信息及其溝通、對內部控制的監督)缺乏了解，沒有把內部控制看著是一種貫穿于決策、執行和監督過程中環環相扣的、平衡制約的動態機制，不能正確地識別人民銀行分支機構面臨的基本風險。而把內部控制簡單地理解為規章制度的制定與制度的執行，甚至極個別人把制度當成應付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設”，內控管理理念陳舊。2.風險管理文化缺失。該縣支行領導雖然注重制度建設和基礎業務管理，但滿足于工作任務完成和業務管理不出大問題，對平時業務中發生的不規范問題，放松了必要的風險警覺;部門少數業務人員則認為做基礎工作難免會出現一些差錯，放松對差錯風險的警惕。表現為內部控制責任不落實，制度意識淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導致制度執行“走捷徑”、“打折扣”，憑經驗或想象處理業務。這次審計發現的未嚴格執行國庫對賬和守庫值班制度，對個人身份數字證書(CA證書)管理控制不嚴格，財務管理控制活動有缺失，發行庫門禁控制不合規等問題，都是因為制度被簡單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動式或應付式執行所造成，有的問題離案件與重大責任事故可謂只一步之遙，內部控制軟約束。3.內控機制建設滯后。現行的部分制度和操作規程未及時跟進業務管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級行或借鑒其他單位現成的規章改頭換面來的，制度和操作規程設計沒有綜合考慮在本行現有條件下是否切實可行，特別是忽視規章制度執行的有效性及其風險危害評估工作，導致內控管理制度和操作規程設計有先天缺陷。表現一:制度規程未覆蓋所有業務運行和管理活動，導致個別管理制度規程缺失。例如:激勵機制不足，約束處罰機制短缺;行政事務管理操作流程未實現風險點，未進行風險識別、風險應對控制措施不明確，制度規程的規范保障作用被打折扣。表現二:部分制度未涵蓋業務活動的全過程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對性欠強;出現部分事項欠缺約束。表現三:對于業務和管理活動的風險評估缺乏行之有效的方法體系，一些高風險事項未得到及時識別和應對。4.內部管理監督不到位。一是不能正確處理檢查監督與爭先創優的關系。怕“家丑外揚”，為了本單位或個人的名利，對檢查問題進行“篩選”，檢查上報問題要么輕描淡寫，要么避重就輕。無形中助長了違規行為。二是是對逾越內控行為的查處手軟。在“出現問題一解決問題一再出現問題—再解決問題”的循環過程中被動管理。對違規行為責任追究也只是口頭上的空話，導致違規違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進一步優化內部控制環境建設。龍山縣支行領導應進一步提高對內部控制重要性的認識，將加強內部控制環境建設作為健全內部控制體系的首要任務。一是支行領導和部門負責人要切實履行內部控制管理職責。二是深入開展央行內控文化建設。利用各種形式進行內控教育、思想政治教育、職業道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內控文化建設內涵。引導員工樹立“遵守內控制度為榮，違反內控制度為恥”的榮辱觀，增強制度觀念、法紀觀念;切實提高員工職業道德素質，用“規范、進取、創新”的文化理念的引領員工增強團隊精神，激發員工的工作熱情和責任心，為內控管理提供了強有力的精神支撐。三是加強教育培訓強化干部職工業務培訓，使每個崗位人員了解內控制度，熟知業務操作，掌握崗位要求，實現業務素質和責任意識的整體提高。

(二)加快建立長效內部控制機制。認真貫徹執行《中國人民銀行分支機構內部控制指引》精神。一是進一步完善內控制度和操作規程。對內控機制進行全面、徹底的梳理，針對目前內控制度操作規程方面存在的問題和缺陷，進行查漏補缺，建立業務違規行為責任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業務流程圖、行政復議業務流程圖、法律事務審核流程圖，完善層次分明、風險明示、措施針對的內控制度和業務操作流程;建立權責清晰的運行機制，使每個人各司其職，各負其責，獎懲公平。消除內部控制機制上的盲點和漏洞，實現風險控制全方位、全過程、全員參與，構筑內部風險防范的重要屏障。二是注重建立內控人力資源保障機制。通過員工考核機制、激勵機制、員工培訓機制、違規責任追究機制等人力資源管理手段，從而促進人員素質不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長效機制，促進持續發展。三是盡快建立對常規業務和管理活動的風險評估的方法體系。

(三)強化內控制度執行力。行領導、部門負責人以及部門業務人員要認真履行內控管理職責，加強業務運行和管理工作的過程控制。一是嚴格落實會計國庫對賬制度。強化對賬管理確認控制，堅決堵住資金安全風險。二是嚴格執行守庫值班制度，消除庫房庫款安全隱患。三是嚴格對個人身份數字證書(CA證書)管理控制，強化業務授權、工作分責控制，明晰工作責任。四是嚴格發行庫門禁管理控制。對發行庫備用門密碼不能變更的問題，建議支行積極向上級行匯報，爭取得到盡快解決，消除發行庫門禁管理可能產生的安全風險。五是嚴格會計崗位人員強制休假制度和征信查詢管理制度的執行。六是嚴格財務管理制度執行。盡快在銀行開立支行機關工會經費專用存款賬戶;嚴格加強財務管理，嚴格庫存現金限額管理控制;盡快安裝機關財務室的防盜門窗，消除安全隱患。

(四)加強監控和責任追究。一是堅持開展定期自查。通過崗位監督、職能部門層級監督形成交叉覆蓋的監督系統，保證內部控制體系中授權、審批、確認、記錄、檢查監督等各類控制措施得以切實執行。二是定期開展領導排查。通過落實領導定期檢查監督制度，開展風險排查工作，將各種風險消滅在萌芽狀態。三是不定期開展監督檢查。組織開展以防范風險為工作目標的監督檢查專項活動，注重檢查有無管理上的疏漏，內控制度是否落實到位，有無工作上的失誤，檢查業務操作是否合規，有無內控管理上的盲點，實行內控問責制，加大對違規行為和失職行為的責任追究和處罰力度，把查防風險與追究責任統一起來，增強執行制度的約束力。

作者：裴曉鳳單位：中國人民銀行湘西州中心支行