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摘要：在我國市場經濟發展與金融體制日益完善的背景下，我國資本市場蓬勃發展，股權投資日益興起，成為了企業利用自我資本開展戰略活動，增加自身收益的重要途徑之一。對企業而言，做出股權投資決策的目的具有多樣性，有的是為了分散企業經營的風險，有的是為了擴大企業的經營范圍、提高收益，還有的是為了推動企業的轉型發展。而不管企業是出于何種目的開展長期股權投資的決定，其最終的落腳點還是關注投資收益的問題。本文從企業的長期股權投資出發，簡要論述了長期股權投資的相關概念，分析了在權益法下企業長期股權投資的收益問題，并對比提出相應的建議，希望能夠給相關者提供一些思考。

關鍵詞：長期股權投資；權益法；投資收益

在資本市場上，長期股權投資是一項重要的內容，其與企業的經營發展緊密聯系在一起。在金融市場進一步發展的推動下，國內各界金融方面、會計方面的專業人士對長期股權投資十分重視，從各個角度進行了深入的探究，不斷完善股權投資相關的會計準則，在一定程度上也促進了股權投資市場的健康、穩定發展。從長期股權投資的收益方面來說，有成本法與權益法兩種后續計量的方法。采用權益法進行核算，是投資企業在取得長期股權的投資后，以其應該享有的被投資單位的凈損益為基礎，確認當前股權投資應該確認的投資損益。從當前來說，在我國會計準則的要求下，長期股權投資的收益采用權益法進行核算。

一、長期股權投資的相關概念

1.長期股權投資的概念與范圍界定

從當前來看，學術界對長期股權投資的范圍與其內涵還沒有一個統一的定義。從其內涵層面上來說，長期股權投資指的是投資方對被投資方所開展的權益性投資。從目的以及手段的角度來看，長期股權投資指的是企業通過購買被投資企業股權的方式獲取被投資企業的股份份額，希望能夠長期持有被投資企業的股票份額，與被投資企業之間建立一種緊密的聯系，從而共同的享受收益，承擔虧損。從會計確認的范圍層面上說，長期股權投資指的是企業對被投資單位實施控制、具有重大影響的權益性投資。

2.長期股權投資的特征

長期股權投資與交易性金融資產、持有至到期投資等相比，具有自身顯著的特點。第一是企業開展長期股權投資決策的目的并不是想要在短期內通過買賣來賺取其中的差價，而是要滿足企業戰略性經營的需要。第二是長期股權投資的持有時間較長，最少要在一年以上。第三是長期股權投資從其本質上看，歸屬于股權性投資的范疇。

二、長期股權投資下投資收益的確認問題

1.公允價值變動對投資收益具有重要的影響

在權益法下，市場上公允價值的變動會影響到企業長期股權投資的收益。被投資單位的利潤表中，其凈利潤是通過持有的資產、負債等相關的指標來計算并反映出來，而投資企業取得股權投資時，是按照被投資企業相關的資產以及負債的公允價值作為初始計量，確定投資成本。在取得長期股權的投資之后，投資收益代表的是被投資企業的資產以及負債在未來期間的經營管理內反映出來公允價值的多少。其中，被投資企業的賬面凈利潤與投資企業長期股權投資的成本計量基礎會存在不一致的現象，投資企業需要根據這項不同進行相應的調整，需要在取得被投資單位賬面凈利潤凈額的基礎上，調整在投資時被投資企業的可辨認資產的賬面價值與其公允價值之間的差額，用此差額來分析對當前投資損益的影響，并在此基礎上進行相應的長期投資，根據持股比例確認長期股權投資的投資收益。可以說，在確認長期股權投資收益的過程中，市場上被投資企業資產公允價值的變動對投資收益具有重要的影響。

2.企業間的內部交易抵消對長期股權投資收益的影響

首先，企業間內部抵消的第一種情況是未實現內部交易抵消的分類。投資企業在與聯營企業、合營企業之間有業務的往來，常常會發生商品的購銷活動。從企業的內部購銷活動來看，銷售企業會將其內部銷售的金額當作是收入來進行確認，并將其登記在銷售利潤中。而購買企業則是將其支付的貨款作為一項成本進行入賬。這樣做在期末的時，就會形成未實現交易損益。其中，未實現交易損益的抵消可以分為順流交易與逆流交易兩種形式。未實現內部交易損益主要反映在投資企業所持有的資產賬面的價值中，其包含的相關損益在計算股權投資損益時，應該給予相應的抵消。其次，逆流交易中未實現內部交易損益的抵消對長期股權投資的收益具有重要的影響。在逆流交易中，企業間的內部交易損益具有雙重的影響，一方面會被包含在投資企業所購買的商品成本中，另一方面則會被確認在聯營企業與合營企業的賬面凈利潤中。因此，在權益法核算下，投資企業需要按照相關的持股比例確認其應該享有的投資損益，并在此基礎上對未實現的內部交易損益的部分允許抵消，而不是確認為聯營企業或者是合營企業因為該項商品交易產生的損益中投資企業應享有的份額。

三、對長期股權投資收益確認問題的建議

1.完善相關科目的設置，提高會計核算的科學性

企業在做出長期股權投資的決策時，可以將被投資企業由于其生產經營不當而產生的凈損益部分，并導致其所有者權益發生變動的情況下，按照企業應該享有的份額將其確認為企業所有者權益下的長期股權投資的遞延收益，而不是將其確認為投資收益的范疇。詳細地說，就是在原有的“資本公積”的會計科目下，增設一個二級明細科目，該科目名稱為“長期股權投資遞延收益”。被投資企業在實現其凈利潤時，需要按照企業應該享有的份額，進行相應的會計處理。借方登記長期股權投資——損益調整，貸方登記資本公積——長期股權投資遞延收益。在出現被投資企業宣告發放相應的現金股利時，應該做如下的會計分錄。借方登記應收股利，貸方登記長期股權投資——損益調整。并且還需要同時做以下分錄，在借方登記資本公積——長期股權投資遞延損益科目，貸方登記投資收益科目。而在出現投資虧損時，需要做出相反的科目。在處置長期股權投資時，企業需要按照對取得的價款，使資產增加的部分與長期股權投資的賬面價值進行比較，并按照二者之間的差額確認最后的投資收益，在企業持有長期股權投資的期間計入資本公積——其他資本公積以及資本公積——長期股權投資遞延收益，且這兩個科目下的賬面價值也需要進行相應的結轉，計入到當前的損益中。對企業來說，采用這項會計處理與核算方式，能夠更好地反映出會計信息質量的謹慎性原則，并且由此形成的財務報表也能夠更加詳細與科學地反映出被投資企業經營狀況的變化對企業長期股權投資的賬面價值的影響，這樣能夠有效地降低企業經營利潤可能會存在虛增的可能性。

2.提高長期股權投資信息披露制度的規范性

就當前來說，在權益法下，各個企業的會計信息披露由于采用的披露標準與方式并不統一，就會影響信息披露的質量，影響企業在做出長期股權投資時的決策。因此，需要提高長期股權投資信息披露制度的規范性，增加新的披露內容，尤其是在對子公司的基本狀況、財務狀況與其經營收益的披露上，需要提供更加準確、豐富的內容為企業提供更加有用的信息，提高投資者對被投資企業整體運營狀況的了解，從而在一定程度上提高其長期股權投資決策的科學性，增加其投資收益。

四、結語

企業的長期股權投資在采用權益法進行核算時，要確認其投資損益是一項復雜的工作。在確認投資損益時，既需要在被投資單位凈損益的基礎上考慮其公允價值的變動對投資收益造成的影響，又需要考慮內部未實現損益調整對投資損益造成影響的部分。而對投資企業來說，進行長期股權投資決策是一項十分復雜的決策，需要考慮到多方面的因素。因此，在做出該項決策時，需要科學的進行。

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作者：裴嵒 單位：三捷投資集團