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【摘要】

我國已進入“十三五”規劃的第一年，個稅改革方案也已提交國務院。可以肯定，與現行個人所得稅制相比，我國在不久的將來實施的個人所得稅制將發生巨大變化。為何要對個人所得稅制進項改革?本文將主要從現行個人所得稅存在和導致的一些問題進項分析，從而讓讀者體會個人所得稅改革的必要性。

【關鍵詞】

個人所得稅;問題;改革

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅，其體現的是國家與個人之間的一種分配關系，其主要功能是調節居民收入分配。我國的個人所得稅是在改革開放之初的1980年開始征的，納稅人主要是在華的外國人，因為當時對工資、薪金所得規定的免征額是800元，而那時月工資、薪金所得超過800元的國人極少。該稅種自開征30幾年來，期間也經歷了數次改革，主要體現在工資、薪金所得的費用扣除方面。時至今日，社會各領域人士要求對個人所得稅進項改革的呼聲愈來愈強烈，甚至構成了今天稅收生活當中的主要內容，其主要原因在于當前的個人所得稅本身存在很多問題，并導致一系列負面作用，已經不適應當前的經濟、社會形勢了。本文將主要從這些問題展開分析。

一、應稅所得的費用扣除標準不合時宜

首先，工資、薪金類應稅所得的費用扣除標準低過低。現行工資、薪金類應稅所得的費用扣除標準為3500元，這是于2011年開始實施的。在過去的5年，我國的人均可支配收入和居民消費價格指數增幅都較大，現行的計稅辦法加重了納稅人的負擔，也影響到了其個人和家庭的基本生活。統計數據顯示，目前，全國的個人所得稅總收入中有65%來自工薪階層，加之很多基本生活用品(如食品、水電氣、住房等)價格攀升，這影響到了該階層生活質量的提高。其次，工資、薪金外的其他類應稅所得費用扣除標準不合時宜。我國當前個人所得稅的應稅所得總計11大類，除了工資、薪金調增過費用扣除標準外，余下10大類應稅所得從未在此方面有過變動，這是既不合理也不公平的。

二、征稅一刀切，未考慮納稅人及其家庭的綜合實情

在現行的分類所得稅制模式下，只要納稅人取得了符合規定的應稅所得，統統要求以個人為單位、按各類所得的計稅方法來計繳稅款，而并不考慮納稅人的家庭開銷、給養負擔，這往往會導致不公平。例如，“五險一金”扣除后的月工薪收入都為10000元的A、B兩位先生，每月交個人所得稅均為:(10000－3500)*20%－555=745(元)但若A為單身，而B是妻子失業、孩子上大學的三口之家，那即使稅前收入一樣多也會導致B家的生活壓力要大于A家。表面看來，A、B所得一樣多理應繳稅一樣多，實質卻是不公平的。

三、分類計征，導致所得一樣而稅負不等

現行個人所得稅的應稅所得包含了11類來源不同的所得項目，且每一項目采取不同的稅款計算辦法，而這也會導致一些不公平現象的發生。例如，同為單身的C、D兩人，C為甲公司的在職員工，而D為甲公司的兼職人員。兩人某月從甲公司取得所得均為5000元，則:C的5000元將按工資、薪金所得計較個人所得稅為:(5000－3500)*3%=45元;C的平均稅負為:(45÷5000)*100%=0．9%;D的5000元將按勞務報酬所得計較個人所得稅為:5000*(1－20%)*20%=800元;C的平均稅負為:(800÷5000)*3%=16%對比以上結果可知，當不同納稅人取得相同稅額的不同性質應稅所得時，稅收負擔出現了顯著差異，對納稅人造成實質上的不公平。

四、收入分配調節力度不強

個人所得稅除了能增加財政收入外，更重要的是要發揮對居民收入分配的調節職能，避免居民收入差距過大。當前，我國個人所得稅在這方面并未發揮應有作用。首先，我國的個人所得稅收入規模不大，且占全國稅收總收入的比重很小，對收入直接調節的力度不大。個人所得稅屬于直接稅，直接關系個人和家庭的收入、消費，對工薪階層而言更是如此。表1:2011———2015年我國個人所得稅收入情況。從表1可見，近5年來，我國個人所得稅規模不大，且占當年全國稅收總收入的比重不高，連7%都不到。而在個人所得稅制發展比較完善、職能發揮比較全面的美國，該比重通常都在50%左右，且其中絕大部分都是由高收入者繳納的，再通過稅收的轉移支付功能惠及中低收入者。其次，我國個人所得稅稅收流失情況嚴重。在2015年兩會上，財政部財政科學研究所原所長賈康提到大概只有2800萬人在繳納個人所得稅，而實際納稅人的規模應該在3億左右。并且65%左右的個人所得稅是由工薪階層繳納的，加之高收入階層獲得收入的渠道更多元化、更隱性化，逃避稅款的技能更高超，可以推測，未繳個人所得稅的2億多人中高收入階層占據較大比重，我國每年流失的個人所得稅規模龐大。該現象的存在導致我國的個人所得稅更集中于從工薪階層獲取財政收入，而在縮小不同階層收入差距方面卻收效甚微。

綜上所述，我國當前對個人所得稅的改革已經迫在眉睫，否則隨著經濟、社會的進一步發展，作為“羅兵漢”稅的個人所得稅不僅不能發揮“劫富濟貧”的功能，反而會讓中低收入階層的福利受損。

作者：肖遠菊 單位：貴州財經大學