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【摘要】科學技術已逐漸成為全球爭奪綜合國力的焦點，高新科技產(chǎn)業(yè)占據(jù)著重要的戰(zhàn)略地位。中國目前在應稅領域向高新科技企業(yè)提供了一系列優(yōu)惠政策，有效降低了技術研發(fā)階段的財務風險，并為企業(yè)技術創(chuàng)新提供了動力。但是，當前政策的實施仍然存在一些問題，限制了政策激勵效果。論文結合我國現(xiàn)行高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的弊端，以及江蘇省泰州市實施高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不足，提出了完善中國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

【關鍵詞】高新技術企業(yè)；增值稅；所得稅；優(yōu)惠政策

1引言

自21世紀初起，隨著科學技術革命的飛速發(fā)展，世界各國對科學技術創(chuàng)新的競爭日益激烈。世界諸多國家，加強科學技術創(chuàng)新已被視為該國的主要國家發(fā)展戰(zhàn)略，并將重點放在提高該國的創(chuàng)新能力和增強國際競爭力上。高新技術企業(yè)是技術創(chuàng)新的重點，其研發(fā)成果可以增加全社會的福利并帶來強大的外部效應。但是，高新技術公司的特點是初期投資大、研發(fā)周期長、財務風險高和市場風險高，特別是對于初創(chuàng)公司而言，高新技術企業(yè)通常利潤低，蒙受損失，稅收壓力高。因此，為了高新技術企業(yè)的良性發(fā)展，有必要建立和實施一套由國家支持的完整的財稅政策。針對特定的課稅對象，納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵和照顧措施的稅收優(yōu)惠政策即是其中的重要工具之一。

2高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)行主要政策

高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅收法律法規(guī)或政策條文中專門針對高新技術企業(yè)設定的優(yōu)惠政策，其目的主要在于通過優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負，鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的主要方式包括：①減免收入。分為：減計收入和免稅收入。②減免稅額。主要針對部分特殊行業(yè)或項目給予特殊減免政策。③加計扣除。主要包括研發(fā)費用和殘疾人安置所支付的工資，在實際已經(jīng)扣除的基礎上再按照一定比例扣除。④加速折舊。主要用于固定資產(chǎn)在進行折舊計算時縮短年限。⑤抵扣應納稅所得額。即企業(yè)在計算應納稅所得額時可以抵扣一定額度。⑥抵免應納稅額。指直接在應納稅額中抵免一定金額。⑦低稅率優(yōu)惠。主要是指對符合條件的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，可以按照一定比例降低征稅稅率。

3泰州市高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施情況分析

3.1泰州市高新技術企業(yè)基本情況

如表1所示，到2019年底，泰州市有763家高新技術企業(yè)，比2016年增加207家，增長了37.23%。高新技術產(chǎn)業(yè)在2019年創(chuàng)造產(chǎn)值5984.23億元人民幣，比2016年增長了1458.37億元（32.22%），年平均增長率為兩位數(shù)。在規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值占40%以上的份額保持穩(wěn)定，到2019年達到45.04%，呈年增長趨勢。因此，高新技術企業(yè)對社會經(jīng)濟發(fā)展作出了重大貢獻，在規(guī)模經(jīng)濟中起著推動和催化作用。

3.2泰州市高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)查分析

本文選取泰州市60家高新技術企業(yè)作為樣本，從企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)、產(chǎn)值、稅收優(yōu)惠、科技投入、企業(yè)發(fā)展等方面作為分析指標，深入分析了高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。3.2.1規(guī)模情況市場份額，經(jīng)營風險較小。從上表可以看出50%的樣本高新技術企業(yè)的總資產(chǎn)達到1億元以上，25%的企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬～1億元資產(chǎn)區(qū)間，這些資本金較大的企業(yè)在調(diào)研樣本企業(yè)中多數(shù)是大中型企業(yè)，擁有充足的財政資源，使得這些企業(yè)的研發(fā)投入較多。在接受調(diào)查的公司中，68.33%的公司認為企業(yè)資金充足，48.33%的公司在過去四年中有外部資金流入，有足夠的資金保證企業(yè)科技創(chuàng)新的基礎。3.2.2優(yōu)惠政策享受情況從表3可以看出，在60個被選定的企業(yè)中，只有46.67%的企業(yè)享受到高新技術企業(yè)的稅務優(yōu)惠，這表明高新技術企業(yè)的資格評估和稅務優(yōu)惠政策存在嚴重的不一致之處。而導致53.33%以上的企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠原因有很多，在調(diào)研的60家樣本公司中只有28家公司享受了稅收優(yōu)惠政策，其中15%的低稅率優(yōu)惠達到100%，超過71.42%的企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，46.43%的公司在固定資產(chǎn)的加速折舊方面超過了這一比例。在優(yōu)惠稅收方面，42.86%的公司節(jié)稅低于50萬美元，一方面表明企業(yè)在科技研發(fā)方面的投資基礎薄弱，另一方面稅收減免很少。3.2.3科技研發(fā)投入情況如表4所示，60家抽樣公司里所有企業(yè)人員都認為科學技術革新對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。企業(yè)的研發(fā)投入高低對未來預期收益高低起到了非常重要的影響，該種觀點在大部分高新技術企業(yè)中達成了共識，絕大部分高新技術企業(yè)都非常重視科技研發(fā)的投入。由表4中數(shù)據(jù)顯示，其中有56.67%的企業(yè)研發(fā)投入額正在逐年增長，由此可以看出企業(yè)加大科研投入的同時，對企業(yè)未來收益增長的期望值也越來越高。71.67%的企業(yè)認為科技研發(fā)對預期收益的提高作用很明顯。通過以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)科技創(chuàng)新可以促進企業(yè)提高未來收益，公司經(jīng)營者增加每年企業(yè)的研發(fā)投入將有益于企業(yè)的發(fā)展。

4現(xiàn)行高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

4.1增值稅相關優(yōu)惠政策不完善

在調(diào)研相關高新技術企業(yè)時，實際操作中增值稅優(yōu)惠政策是不夠完善的。第一，稅法規(guī)定，高新技術企業(yè)可以從購買研發(fā)設備中所獲得的資金的抵扣，但需要先購買后抵扣，從而無形地占據(jù)了企業(yè)提供的資金，減少其流動性。第二，企業(yè)很難及時獲得增值稅減免優(yōu)惠。根據(jù)稅法，如企業(yè)的增值稅稅負超過3%，每月需按比率償還。例如，一家生產(chǎn)的軟件企業(yè)，根據(jù)既定政策，銷售是在增值稅征收期結束時提前征收增值稅，然后退還相應的稅款，但其手續(xù)復雜煩瑣、時間拖延較長，占用企業(yè)資金太久不利于企業(yè)的發(fā)展。軟件產(chǎn)品本身也要繳納更高的稅款，“即征即退”的稅收優(yōu)惠政策該企業(yè)如不能實際享受，顯然不符合文件制度精神要求。第三，營改增后，增值稅是流轉稅的一個重要組成部分，對于高技術企業(yè)來說，增值稅的稅收優(yōu)惠政策卻非常有限，只適用于兩個行業(yè)，即集成電路和軟件，只有當增值稅稅負達到7%和3%時才能適用。由此表明行業(yè)的限制，使得企業(yè)享受優(yōu)惠政策較少。

4.2企業(yè)所得稅具體稅收優(yōu)惠政策問題

4.2.1研發(fā)費用一是統(tǒng)計口徑不一致。目前研發(fā)費用的歸集口徑有三個標準，由于沒有成文的標準，增加稅務局核查的壓力。因此，當企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用時可以享受優(yōu)惠扣除比較少。二是扣除的范圍是不合理的。由于我國稅法在明確費用范圍時采用的是列舉法，與研發(fā)直接有關的費用覆蓋不全面。近年來，盡管調(diào)整了研發(fā)費用的范圍，但在企業(yè)實際費用歸集時，很多與科研有關的費用依然不可以抵扣。三是加計扣除研發(fā)費用的力度問題。加計扣除額是根據(jù)扣除率和研究與開發(fā)費用計算的。一般來說，企業(yè)所得稅稅率越高，企業(yè)稅負會越重。例如，高新技術企業(yè)的稅率為15%，普通企業(yè)為25%。4.2.2固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠力度因稅會差異受到一定的限制。固定資產(chǎn)的加速折舊的會計處理方法就是稅會差異的一種。所謂稅會差異主要是由永久性和時間性這兩個差異構成。因此，選擇固定資產(chǎn)加速折舊的會計處理方法在不考慮時間價值時，企業(yè)所得稅總額并沒有發(fā)生變化，但大大延長了企業(yè)支付稅款的時間。這有助于緩解企業(yè)的財務壓力，降低企業(yè)的財務風險，即獲得短期無息貸款。盡管如此，較之企業(yè)可以直接減免或抵免企業(yè)相關稅收的優(yōu)惠政策，延長征稅期限對企業(yè)來說并不具有吸引力。此外，對于定期享受減稅或處于虧損情況的企業(yè)來說，上一個財政年度增加的折舊可能影響到企業(yè)的稅收優(yōu)惠，這是造成某些企業(yè)所得稅高額的一個因素。

4.3稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主

自2016年5月全面實行營改增之后，增值稅和企業(yè)所得稅成為現(xiàn)行的兩大主要稅種。流轉稅主要針對在市場流轉的商品和勞務征收稅款。目前我國高新技術企業(yè)真正能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策的主要稅種是企業(yè)所得稅，一般企業(yè)所得稅稅率是25%，高新技術企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策，適用15%的低稅率，要求根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果來計算稅款，這對企業(yè)的經(jīng)營效益產(chǎn)生了重大影響。另外，目前的流轉稅覆蓋面積比較有限，存在較多的盲區(qū)。總的來說，目前我國制定的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面太窄，只能讓部分特殊行業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，這樣一來勢必會打擊高新技術企業(yè)自主開發(fā)產(chǎn)品的積極性。例如，“超稅負退稅”的稅收優(yōu)惠政策在高新技術企業(yè)中生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)能夠享受，但高新技術企業(yè)不僅僅只生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，這會讓其他產(chǎn)業(yè)的高新技術企業(yè)無法真正享受到稅收優(yōu)惠政策，進而影響到企業(yè)對產(chǎn)品的升級換代。

5促進高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化

5.1完善增值稅優(yōu)惠政策

首先，“即征即退”的稅收優(yōu)惠政策是我國增值稅面向高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策之一。“即征即退”優(yōu)惠政策可以盤活企業(yè)的資金流，簡化稅收返還等待的時間。首先，提升公司內(nèi)部的創(chuàng)新能力需要多方面的支持，其中最為重要的是企業(yè)擁有充足的資金，只有資金充足了才能更新?lián)Q代老舊的固定資產(chǎn)設備，引進高端人才和先進的機器設備。其次，目前增值稅稅收優(yōu)惠政策只適用于集成電路和軟件兩大產(chǎn)業(yè)，而高56新技術企業(yè)涉及的領域遠遠不止這兩個產(chǎn)業(yè)。因此，亟待合理整合增值稅優(yōu)惠政策，積極努力打破行業(yè)的限制，擴大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，改進現(xiàn)有政策缺陷的基礎之上，制定出新的優(yōu)惠政策，以便充分利用稅收優(yōu)惠，確保高新技術企業(yè)有序地發(fā)展。

5.2完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

5.2.1完善研發(fā)費用加計扣除政策關于研發(fā)費用口徑的問題，可以在研究和開發(fā)項目的基礎上建立一個由科技、財政、稅務等部門組成的專家組，從多方位協(xié)商高新技術企業(yè)研發(fā)費用的歸集口徑問題，制定出統(tǒng)一的口徑和說明。同時，為了保護高新技術企業(yè)的利益，能夠確保公平公正對待，應該對審查人員進行整體培訓和學習。5.2.2完善固定資產(chǎn)加速折舊政策高新技術企業(yè)在發(fā)展初期需要投入大量的資金去購買研發(fā)設備，設備成本加大會使企業(yè)的研發(fā)風險變高，因為企業(yè)購買固定資產(chǎn)設備會占用企業(yè)大量的資金流。盡管政府在固定資產(chǎn)加速折舊方面的優(yōu)惠稅收政策中提出減少企業(yè)應繳稅款，但在實際實施過程中減稅效果甚微，無法真正讓企業(yè)減少稅負。因此，需要完善固定資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策。

5.3提高間接稅優(yōu)惠比重減輕企業(yè)稅收負擔

分析現(xiàn)行立法和相關政策的實際執(zhí)行情況。對于高新技術企業(yè)，在所得稅稅種的優(yōu)惠政策中允許高新技術企業(yè)所得稅率主要以15%為基礎，具有顯著的短期效果。然而，近年來，我國的改革供給側日益加劇，加上強大的經(jīng)濟壓力和市場需求不足等問題。從2016年5月1日起，“營改增”政策更加強調(diào)增值稅的作用，在這方面，客觀公正的評估會影響到調(diào)整優(yōu)惠制度的效力。因此，各部門應根據(jù)國情改革其稅收制度，重點是不斷改進流轉稅的稅收政策，完善稅收政策，加強對高新技術企業(yè)的支持，在利用稅收優(yōu)惠的同時，加強稅收獎勵措施。

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作者：李潔 單位：南京理工大學泰州科技學院