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摘要：網(wǎng)約汽車于2010年進入中國，經(jīng)過八年的發(fā)展逐漸形成專車、順風(fēng)車、分時租賃汽車的細分市場，逐漸被社會大眾所接受。隨著2016年的陸續(xù)合法化，稅收流失問題正式擺上桌面。由于該市場作為新興市場，現(xiàn)有稅制還未涉及，因此缺乏制度約束。因交易無紙化、平臺公司不主動開具發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)征管技術(shù)手段有限等原因而導(dǎo)致稅收流失嚴重。以往關(guān)于網(wǎng)約汽車的研究主要停留在理論探討，量化的測算研究為0。本文將填補這一空白，擬針對不同的細分市場，采用平均稅負法測算2015~2016年及預(yù)估2017~2019年稅收流失總額，以期引起有關(guān)部門的重視。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)約汽車增值稅個人所得稅稅收流失

一、引言

2017年初，公安部公布，截至2016年底全國有超過三分之一的普通家庭擁有私家車。第三方數(shù)據(jù)分析服務(wù)公司DataEye的《2016年中國交通擁堵現(xiàn)狀分析》稱“即使是駕駛經(jīng)驗豐富的司機，平均車速也只有28.7km/h”，而這樣的速度堪比自行車速度，可想交通擁堵程度。總結(jié)下來，一方面是隨著消費水平的提高，普通家庭擁有私家車已經(jīng)司空見慣。另一方面公共交通承載能力有限導(dǎo)致的人多、路堵的現(xiàn)狀。在這樣的背景下，網(wǎng)約汽車市場應(yīng)運而生。2010年，中國第一家網(wǎng)約車公司———易到用車成立。2012年，滴滴和快的誕生，開始大規(guī)模搶奪巡游式出租車市場份額。經(jīng)過近八年的發(fā)展，網(wǎng)約汽車逐漸形成以下的細分市場：專車市場、順風(fēng)車市場、分時租賃汽車市場。該市場滿足了人們多層次的出行需求，促進城市出行多樣化發(fā)展。根據(jù)權(quán)威第三方商業(yè)信息平臺易觀智庫的《中國互聯(lián)網(wǎng)出行市場年度分析報告2017》（以下簡稱《報告2017》）顯示，中國2016年采用互聯(lián)網(wǎng)方式出行的交易額已經(jīng)達到了1769.85億元人民幣，預(yù)計2017年交易額將達到2609.24億元人民幣。2016年7月，國務(wù)院《關(guān)于深化改革推進出租汽車行業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》正式出臺，明確了網(wǎng)絡(luò)預(yù)約汽車（含順風(fēng)車）的合法身份。2017年8月，交通部等部委《關(guān)于促進小微型客車租賃健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》也正式和大家見面，明確分時租賃汽車的合法身份。隨著網(wǎng)約汽車的合法化，稅收流失問題正式擺上臺面。由于該市場作為新興市場，現(xiàn)有稅制并沒有涉及到，也未出臺具體的財稅法律法規(guī)。更關(guān)鍵的是，這些如滴滴、首汽多以科技公司注冊。與傳統(tǒng)的交通運輸企業(yè)不同，這些公司可以沒有一臺車、一個駕駛員，主要依托LBS+大數(shù)據(jù)、移動端支付等手段來完成交易。交易無紙化、平臺公司不主動開具發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)征管技術(shù)手段有限等原因?qū)е露愂樟魇乐亍１疚臄M通過研究測算2015~2016年以及預(yù)估2017~2019年的稅收流失總額，引起有關(guān)部門的重視，同時提出相應(yīng)的治理建議，為國家稅務(wù)總局制定相應(yīng)的政策提供參考意見。

二、文獻綜述

從現(xiàn)有文獻看，稅收流失測算研究主要從宏觀層面和微觀層面兩個角度。宏觀層面的測算主要針對整個經(jīng)濟市場，不區(qū)分行業(yè)或企業(yè)，是目前研究較多的領(lǐng)域。微觀層面主要針對是某個企業(yè)或市場，符合本文的研究要求。理論上可以采用的定量方法很多，但是由于具體研究對象的數(shù)據(jù)很難獲得，因此研究成果較少。目前可以采用相關(guān)的代替方法，如平均稅負法等，但是在該方法的具體運用上存在較大的偏頗。蔡昌（2017）針對天貓和淘寶兩大平臺中的七個行業(yè)采用平均稅負法進行稅收流失測算分析，其中稅收流失率采用隨機暗訪數(shù)據(jù)得到較為可信，但是平均稅負率采用所謂的“國民經(jīng)濟行業(yè)平均稅負率”欠妥當(dāng)。因為“國民經(jīng)濟行業(yè)平均稅負率”由每年各省份稅務(wù)機關(guān)利用征管系統(tǒng)自動評定，為涉密數(shù)據(jù)。蔡昌沒有考慮省份、年度不同而直接引用，甚至連每年的數(shù)據(jù)值都不變，缺乏可信度。郭沛延等（2017）、司月峰（2016）針對網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)的稅收流失也采用平均稅負法進行測算，但同樣存在重大缺陷。如假設(shè)網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)流失率為100%明顯欠妥。例如，如果客戶購買家電等高價值商品，會主動要求商家開具發(fā)票并且商家也確實會據(jù)實開具?；谏鲜鲅芯楷F(xiàn)狀，本文將采用改良后的平均稅負法來測算稅收流失情況。網(wǎng)約汽車市場2010年才進入我國，2016年下半年才開始陸續(xù)合法化，所以一直缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。目前專門針對該市場的稅收流失測算文獻為0。需要說明的是，由于網(wǎng)約汽車市場為新興市場，國家統(tǒng)計部門并沒有正式或相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)報告。本文交易額的數(shù)據(jù)來源主要是易觀智庫的《報告2017》。以下同上，不再贅述。

三、網(wǎng)約汽車市場的稅收流失現(xiàn)狀及測算

網(wǎng)約汽車市場逐漸形成以下的特色服務(wù)模式（細分市場）：專車市場、順風(fēng)車市場、分時租賃汽車市場。

（一）專車市場這是目前最主流的市場,目標是為乘客打造舒適、高級的乘車環(huán)境，是商務(wù)出行首選。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心關(guān)于《專車市場發(fā)展研究專題報告》顯示，其中滴滴專車占市場份額最大，高達87.2%。同時根據(jù)易觀智庫關(guān)于《報告2017》顯示，滴滴專車手機客戶端活躍用戶超過了4400萬人，占該市場總活躍用戶的82.20%?？梢哉f滴滴專車完全稱的上是行業(yè)寡頭。因此本文以滴滴專車作為代表來分析專車市場的稅收流失情況。（1）增值稅。目前滴滴專車全名為滴滴出行科技有限公司，2015年為一般納稅人，按11%繳納增值稅。2016年該公司申請了簡易征收的一般納稅人。目前滴滴專車給乘客開具的發(fā)票上注明為“約車服務(wù)費”，采取3%的征收率。因此，本文將增值稅的平均稅負率模擬為3%。由于我國增值稅屬于“見票納稅”。而滴滴專車并不會主動開具發(fā)票，而是在APP移動端設(shè)置開票功能。由乘客發(fā)出開票請求，才可能實現(xiàn)開票。這種方式加上國人普通缺乏索取發(fā)票的習(xí)慣導(dǎo)致增值稅大量流失。根據(jù)艾瑞咨詢的《中國高端出行行業(yè)案例報告2016》調(diào)查，41.5%使用專車是因為差旅出行等商務(wù)活動。按照常理來說，商務(wù)活動通常是需要發(fā)票進行報銷，因此會索要發(fā)票。而剩余的58.5%使用專車均為上下班通勤、近郊旅游等私人原因，通常不會索要發(fā)票。所以本文認為以因私使用專車的比率來模擬增值稅的流失率，即為58.5%?？偨Y(jié)下來，2015~2016年的專車市場的實際增值稅流失額和2017~2019年預(yù)估流失稅額測算如表1：（2）個人所得稅。專車市場分為B2C和C2C兩種模式，個稅流失情況也不盡相同。C2C模式可能存在個稅流失問題，B2C模式并不存在個稅流失問題。根據(jù)艾瑞咨詢的《中國網(wǎng)絡(luò)約租車服務(wù)用戶研究報告2015》，專車市場有80%為C2C模式。因此本文僅針對專車市場的C2C模式來討論個稅流失。按照我國《個人所得稅法》，自有車輛的C2C車主應(yīng)當(dāng)比照自有車輛的出租車車主，按照個體工商戶身份繳納個人所得稅。其應(yīng)納稅所得額等于收入，減去成本、費用，再減去可彌補的以前年度虧損后的余額。以C2C模式的典型代表滴滴專車為例，應(yīng)納稅所得額即等于營運收入所得減去滴滴平臺抽取的營運收入20%的管理費再減去油費等交通成本。C2C專車車主多為兼職，自用車輛時間和營運車輛時間是交互的，交通成本很難分清，故假設(shè)為0。因此車主應(yīng)納稅所得額=營運收入-營運收入*20%=營運收入*80%。由于C2C模式車主營運收入不高，所以本文選取五級超額累進稅率表中的第一檔。由于其速算扣除數(shù)為0，本文以扣除稅率5%來模擬個人所得稅平均稅負率。目前，C2C模式的車主并沒有向國家繳納個人所得稅，因此本文將以100%來模擬個人所得稅流失率?？偨Y(jié)下來，2015~2016年的專車市場的實際個稅流失額和2017~2019年預(yù)估流失稅額測算如表2所示：

（二）順風(fēng)車市場順風(fēng)車是由車主（或乘客）提前自己出行路線，等待相同或相似出行路線的車主（或乘客）響應(yīng)，完成合乘行為。Trustdata的調(diào)查報告稱,滴滴順風(fēng)車在整個市場的占有率高達76.8%，是規(guī)模最大的順風(fēng)車企業(yè)。因此本文以滴滴順風(fēng)車作為代表來分析順風(fēng)車市場的稅收流失。（1）增值稅。目前，滴滴順風(fēng)車全名為北京嘀嘀無限科技發(fā)展有限公司。在移動端APP上的《順風(fēng)車服務(wù)協(xié)議》”第一條服務(wù)內(nèi)容1.5”明確指出平臺僅限為乘客和車主提供信息交互與匹配。目前滴滴順風(fēng)車平臺向車主收取每筆營運收入10%的信息服務(wù)費。作者查詢了全國一般納稅人系統(tǒng)，該公司申請了一般納稅人身份。本文按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將增值稅的平均稅負率模擬為6%。作者查詢了滴滴順風(fēng)車移動端APP，顯示并不向客戶提供發(fā)票，但車主可以就10%的信息服務(wù)費提出開票申請。由于順風(fēng)車車主順路接單都是因私原因，想要分攤交通成本，絕大多數(shù)不會索取發(fā)票。同時也聯(lián)系了滴滴客服，客服表示滿100元才能開具增值稅發(fā)票，即至少要完成1000元的車費，可以說開票門檻較高。同時客服也表示基本上還沒有開具過增值稅發(fā)票。因此，本文以100%來模擬增值稅的流失率。由于2015年6月滴滴順風(fēng)車才剛剛上線，順風(fēng)車市場現(xiàn)有數(shù)據(jù)極少?，F(xiàn)僅有上線一年的數(shù)據(jù)。因此，現(xiàn)將2015年6月到2016年5月順風(fēng)車市場增值稅流失額測算如表3所示：（2）個人所得稅。順風(fēng)車車主和乘客合并乘車，共同分攤交通成本，所獲取部分應(yīng)該理解成實現(xiàn)的債權(quán)（資產(chǎn)），算不上是收入。因此本文認為，順風(fēng)車屬于好意搭乘，不涉及到個人所得稅。

（三）分時租賃汽車現(xiàn)在有證無車的人很多，私家車人均保有量增長率持續(xù)下降。2015年具有駕駛執(zhí)照的人數(shù)為32737萬人，但實際的全國私家車擁有量為12435萬輛。同時一線城市實行買車搖號、限時通行的方法，導(dǎo)致很多人無車可開。分時租賃汽車市場滿足了人們碎片化的出行需求，降低車輛養(yǎng)護成本，經(jīng)濟可行。目前，分時租賃汽車市場還屬于地方政府扶持階段，依靠政府補貼和本地資源。目前市場的領(lǐng)導(dǎo)者為首汽集團的GoFun，因此本文以GoFun作為代表來分析分時租賃汽車市場的稅收流失。（1）增值稅。GoFun全名為北京首汽智行科技有限公司，其向顧客收取的費用以“公里+時間”計價，開具發(fā)票的內(nèi)容為服務(wù)費，作者查詢了全國一般納稅人系統(tǒng)，GoFun申請了一般納稅人身份，本文將增值稅的平均稅負率按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人，模擬為6%。目前，分時租賃汽車主要為B2C模式，少許涉及到B2B模式。根據(jù)普華永道的《汽車分時租賃的研究報告》顯示，其中B2C的主要場景為短途出游、短途通勤上班、大學(xué)生、酒店景點、商務(wù)出行。其中商務(wù)出行是指工作人員因出差等原因需要臨時在一個城市或地區(qū)的多處往返，故使用分時租賃汽車。以上五種場景也只有商務(wù)出行需要提供發(fā)票報銷?；诜謺r租賃的資料非常少，普華永道報告中也沒有說明五類場景的比例，本文將五類場景均分，即以80%來模擬增值稅的流失率?？偨Y(jié)下來，2015~2016年分時租賃汽車市場的實際增增值稅流失額和2017~2019年預(yù)估流失稅額測算如表4所示：（2）個人所得稅。因為分時租賃汽車為以B2C模式為主，少量存在B2B模式。無論哪一種模式，都不存在個稅的流失問題。將表1~表4匯總，2015~2016年實際累計流失了101.89億元，預(yù)計2017~2019年將累計流失406.72億元。具體如表5所示：從表5可以看出，目前至少發(fā)生了100億的稅收流失。未來的幾年，隨著網(wǎng)約汽車市場的蓬勃發(fā)展，如果稅務(wù)機關(guān)再不加以重視，會給國家利益帶來更巨大的損失。

四、結(jié)論及建議

（一）完善稅收制度（1）納稅主體明確。比如自有車輛的車主提供專車服務(wù)，應(yīng)視同為自有車輛的出租車司機，按照個體工商戶經(jīng)營所得繳納個人所得稅。而實際情況，專車車主并沒有向國家繳納個稅。因此建議完善稅收制度，車主在網(wǎng)約汽車平臺公司注冊登記個人信息的同時，平臺應(yīng)當(dāng)將車主的信息傳送給稅務(wù)部門，完成車主個人的稅務(wù)登記。同時平臺公司將作為扣繳義務(wù)人，代扣代繳車主的個人所得稅。（2）稅率明確。目前的這些網(wǎng)約汽車平臺通常以科技公司冠名。這些公司開出的增值稅發(fā)票內(nèi)容琳瑯滿目，經(jīng)常導(dǎo)致稅目混亂、乘客無法報銷的情形。易到早年給乘客開具的發(fā)票為開具的發(fā)票內(nèi)容為“旅游服務(wù)費”。滴滴專車給乘客開具的發(fā)票上注明為“約車服務(wù)費”，本應(yīng)當(dāng)理解為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。可是它在2016年5月申請的簡易征收一般納稅人，可現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中只有電影放映、倉儲、裝卸搬運、收派、文化體育等服務(wù)可以適用簡易征收這一條款，但網(wǎng)約汽車服務(wù)明顯不符合以上情形。再比照其他簡易征收的情形，推斷申請簡易征收的一般納稅人只能納入交通運輸業(yè)的簡易征收情形，導(dǎo)致所屬稅目與開票內(nèi)容不一致現(xiàn)象。因此建議這些公司在進行“五證合一”的工商部門首次登記和補充登記時，明確自己的經(jīng)營范圍，并保證工商系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)的信息的一致，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的稅目與稅率也要一致。

（二）提高稅務(wù)部門的征管技術(shù)（1）稽查系統(tǒng)低于平均稅負，預(yù)警約談?，F(xiàn)在各省稅務(wù)系統(tǒng)都有自己的稽查系統(tǒng)，并且根據(jù)上年數(shù)據(jù)可以得到平均各行業(yè)的平均稅負率?？梢岳迷摂?shù)據(jù)，設(shè)定上下限，系統(tǒng)自動識別異常數(shù)據(jù)進行報警。針對異常數(shù)據(jù)，再次人工判斷，對于仍異常的數(shù)據(jù)約談企業(yè)。網(wǎng)約汽車各平臺以目前的形勢來看，肯定是低于行業(yè)平均稅負，需要稅務(wù)系統(tǒng)加大管控力度。（2）從第三方支付平臺入手查找現(xiàn)金流。如今大多數(shù)網(wǎng)約汽車平臺沒有自己的第三方支付牌照，主要依靠外來的第三方支付企業(yè)實現(xiàn)支付，如支付寶、微信。稅務(wù)部門可以從此入手通過查找現(xiàn)金流的方式估算交易收入數(shù)據(jù)。

參考文獻：

［1］郭沛廷、李昊源：《網(wǎng)絡(luò)交易稅收流失測度及治理路徑的現(xiàn)實選擇》，《經(jīng)濟問題》2017年第3期。

作者：呂能芳 吳競鴻 單位：安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院