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十八屆三中全會提出堅持“三個平等”原則，支持非公有制經(jīng)濟健康發(fā)展。2013年12月江西省委、省政府出臺了《關于大力促進非公有制經(jīng)濟更好更快發(fā)展的意見》，推出提升非公有制經(jīng)濟比重“6788”計劃和非公有制經(jīng)濟市場主體成長“2334”計劃。本文立足于江西非公有制經(jīng)濟發(fā)展和稅收貢獻現(xiàn)狀，分析制約江西非公有制經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策因素，借鑒國外稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗做法，提出相關的對策建議。

一、江西非公有制經(jīng)濟發(fā)展和稅收貢獻分析

（一）非公有制經(jīng)濟發(fā)展概況1.投資力度大，成為了拉動經(jīng)濟增長的主要動力。2010—2014年，江西非公有制經(jīng)濟（簡稱非公經(jīng)濟）的固定資產(chǎn)投資總量達43489億元（其中民間投資40401億元），占全社會固定資產(chǎn)投資總額的73.51%。除2014年外，非公經(jīng)濟投資增幅均高于公有經(jīng)濟投資，非公經(jīng)濟增加投資已成為江西擺脫國際金融危機影響、拉動經(jīng)濟增長的主要動力。2.出口份額高，凸顯了經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的后發(fā)優(yōu)勢。2014年江西非公經(jīng)濟的商品出口貿易規(guī)模達到296.19億美元，占全省商品出口貿易總額的92.45%,是2010年的2.47倍。2010—2014年，內資私營企業(yè)的商品出口貿易額從70.25億美元增至227.68億美元，年均增幅44.82%。非公經(jīng)濟不斷擴大出口份額,提升產(chǎn)品國際市場競爭力,成為拉動江西經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的后發(fā)優(yōu)勢。3.實力增長快,發(fā)揮了創(chuàng)造社會財富的重要作用。至2014年年底，江西私營企業(yè)實有32.89萬戶，同比增長25.10%；注冊資本總額11704.59億元，同比增長47.98%。實有個體工商戶154.25萬戶，同比增長12.31%；登記資金總額1347.53億元，同比增長30.24%。2010—2014年，江西非公經(jīng)濟實現(xiàn)的增加值由5152.2億元增至9129.3億元，非公經(jīng)濟占GDP比重由54.6%提升至58.1%,且年增幅均高于同期地區(qū)生產(chǎn)總值增幅。主要發(fā)展指標實現(xiàn)兩位數(shù)增長，江西非公經(jīng)濟迅猛發(fā)展，實力顯著增強。

（二）非公有制經(jīng)濟地方稅收貢獻分析1.地稅收入貢獻穩(wěn)步增長。從地稅收入總量看，江西非公經(jīng)濟貢獻地稅總量逐年穩(wěn)步增長，從2010年的308.58億元增至2014年的985.84億元，所占比重由2010年的70.93%提高至2014年的79.87%。從增幅看，2010—2014年，非公經(jīng)濟地稅收入平均增速43.89%，除2012年、2014年受宏觀經(jīng)濟下行影響，非公經(jīng)濟地稅收入增速高于同期全省地稅收入增速。從非公經(jīng)濟構成看：內資非公經(jīng)濟是增收的主力軍，呈快速上升趨勢；外資非公經(jīng)濟對地稅收入貢獻最小，且小有波動。在全球性金融危機背景下，江西內資非公經(jīng)濟得到長足發(fā)展。2.稅源起伏變化幅度較大。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012—2014年，公有經(jīng)濟主體相對穩(wěn)定，每年新增戶數(shù)不超過0.5萬戶；非公經(jīng)濟主體中個體經(jīng)營、內資非公經(jīng)濟變動大，呈增長趨勢；外資非公經(jīng)濟有增有減，每年增減戶數(shù)不超過0.7萬戶，小有波動。3.盈利創(chuàng)稅后勁急待放大。2014年江西地稅減免地方各稅42.61億元，其中減免非公經(jīng)濟地方各稅40.61億元，占95.31%。非公經(jīng)濟實體享受鼓勵高新技術和促進小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠金額分別為5.24億和0.29億元，所占比重分別達到97.03%和72.5%。稅收優(yōu)惠政策的落實進一步幫助非公經(jīng)濟實體提升競爭能力，不斷增強營利能力和發(fā)展后勁。

二、制約非公有制經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策因素分析

（一）稅收優(yōu)惠政策與地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展錯位國家實施的西部大開發(fā)、資源綜合利用等重大稅收優(yōu)惠政策，其適用目錄以《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄》為依據(jù)制定，該目錄是全國性的，并非是專門針對江西等欠發(fā)達地區(qū)，與江西的資源、生態(tài)等特點結合不夠緊密，導致部分地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與稅收政策錯位。例如2014年江西省委、省政府提出要把旅游大省建設成為旅游強省，其所迫切需要發(fā)展的交通、景區(qū)開發(fā)等，現(xiàn)行稅收政策沒有給予其他地區(qū)更大的優(yōu)惠；旅游產(chǎn)業(yè)中的“農家樂”等吃、住、行特色產(chǎn)業(yè)沒有列入鼓勵產(chǎn)業(yè)目錄，雖市場前景看好，但發(fā)展進程卻相對緩慢，更需要稅收優(yōu)惠政策的鼓勵和扶持，而從事這些特色產(chǎn)業(yè)的大多是非公經(jīng)濟。

（二）稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)發(fā)展狀況錯位目前國家出臺針對非公經(jīng)濟發(fā)展特點的稅收優(yōu)惠政策少，主要集中在扶持小微企業(yè)發(fā)展上，其他非公經(jīng)濟單位創(chuàng)業(yè)初期在資金、人才和技術方面普遍處于劣勢，未能受惠于事前、事中政策減免。以企業(yè)所得稅為例，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間，除軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)是自獲利年度起計算外，其他行業(yè)均自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起計算。以筆者對上饒經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)的調查，取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入到獲利這一過程一般需要2—3年，有的甚至更長。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起計算優(yōu)惠，無形中縮短了企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受期限。

（三）稅收政策細節(jié)與鼓勵擴大投資錯位對企業(yè)未分配利潤轉為再投資，沒有相應的稅收優(yōu)惠，限制了非公經(jīng)濟實體的擴大再生產(chǎn)。對企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持，重視對技術使用環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，使受益對象主要集中在已獲得自主創(chuàng)新收益的企業(yè)上，而對企業(yè)事前的技術研究開發(fā)支持力度較弱。財務及公司治理不夠健全，信用記錄缺失，非公中小企業(yè)融資成本高，貸款利率一般比大企業(yè)高出15%—20%，當控制信貸總規(guī)模時，難以獲得貸款，而民間借貸高于銀行同期同類貸款利率部分的利息成本，不能在稅前扣除，影響非公經(jīng)濟的投資。

三、支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的國際借鑒

1.減免稅收。美國政府在《2009美國復蘇與再投資法案》中，包括2883億美元左右的減稅和稅收直接支出計劃（約占方案總額1/3），直接給予高新技術企業(yè)尤其是中小型企業(yè)和個人；英國為減輕中小企業(yè)稅負，2000年4月，將中小企業(yè)納稅起征點由4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則由20%下調至10%；日本、韓國等國家都對小企業(yè)在標準稅率之外實行了比較低的累進稅率。2.支持創(chuàng)業(yè)。對中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期的優(yōu)惠力度較大，使得中小企業(yè)能夠相對容易地生存下來。例如：德國對在落后地區(qū)新建企業(yè)可以免交營業(yè)稅5年，對新建企業(yè)所消耗完的動產(chǎn)投資，免征50%所得稅；韓國對創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)減征財產(chǎn)登記稅、財產(chǎn)獲得稅、財產(chǎn)稅和土地稅，對新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實行“免三減二”(開始三年免稅，其后兩年減半征收)的稅收政策。3.促進投資。重視培養(yǎng)企業(yè)自身的造血功能，通過稅收政策引導鼓勵個人投資于中小企業(yè)。加拿大政府對企業(yè)的第一筆20萬加元以下的收入，所得稅率降低16個百分點，以幫助企業(yè)儲集創(chuàng)業(yè)初期的經(jīng)濟實力；美國對投資500萬美元以下的企業(yè)給予投資稅永久性減免，對向新工廠、新設備投資的企業(yè)提供用于研究與開發(fā)的長期稅收額度減免，對符合條件的小企業(yè)的股本所獲得的資本收益給予至少5年5%的稅收減免。

四、完善促進非公有制經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策的建議

（一）拓寬稅收政策優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的作用空間針對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的基本取向（即增加第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的比重、全面推進第二產(chǎn)業(yè)的內涵式精細化發(fā)展、積極推動農業(yè)現(xiàn)代化進程），全面推進營改增工作，消除流轉環(huán)節(jié)重復征稅；對消費者購買節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品給予退還流轉稅優(yōu)惠，以引導綠色消費，擴大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)內需；對高能耗、高污染的重點企業(yè)從事節(jié)能減排技術開發(fā)、技術轉讓、節(jié)能降耗技術示范項目推廣，以及相關技術服務取得的收入，免征流轉稅和所得稅；加大高新技術企業(yè)、節(jié)能環(huán)保企業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅的優(yōu)惠；取消研發(fā)項目領域限制，改用稅收抵免方式實施優(yōu)惠，簡化操作流程，對國家急需進行科技研發(fā)行業(yè)從高設定稅收抵免比例。

（二）完善扶持中小企業(yè)發(fā)展壯大的稅收政策通過減免稅及各種優(yōu)惠手段構筑起一個從建立、發(fā)展直至最后重組或升級的稅收政策扶持體系。例如：對新辦的中小企業(yè)年應稅所得額低于10萬元的，3年內免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；年應稅所得額10萬—30萬元的，3年內減半征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。又如，自取得第一筆經(jīng)營收入年度起投資回報期間免征企業(yè)所得稅，或企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間自獲利年度起計算等。

（三）營造促進非公經(jīng)濟良性發(fā)展的稅收環(huán)境堅持依法治稅，全面落實征納雙方法律地位平等的理念，明晰征納雙方權利義務；繼續(xù)清理規(guī)范行政審批項目、程序，優(yōu)化業(yè)務流程、壓縮審批環(huán)節(jié)和時間，精簡表證單書，加強后續(xù)管理；提高納稅信用等級利用率，積極將納稅信用信息融入金融機構對非公經(jīng)濟信用評級體系，做好非公經(jīng)濟融資服務。

作者：黃貞 姚生林 單位：江西省地方稅務局