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摘要：為促進小微企業的發展，近年來我國相繼出臺了一系列稅收優惠政策。這些普惠性稅收優惠政策的出臺使得小微企業可以輕裝上陣，但依然存在納稅籌劃的空間。文章將針對小微企業的降稅新策進行解析，并從實際應用的角度提出一些納稅籌劃的思路，為小微企業的發展助力。

關鍵詞：小微企業；稅收優惠；納稅籌劃

中國人民銀行行長易剛在出席2018年陸家嘴論壇時指出：“小微企業對經濟發展起重要作用。我們有2000多萬的小微企業法人，此外還有6000多萬的個體工商戶，這些小微企業占了市場主體的90%以上，貢獻了全國80%的就業、70%左右的專利發明權、60%以上的GDP和50%以上的稅收”(1)。小微企業在促進經濟增長、帶動就業、科技創新等方面發揮著不可替代作用，為此，我國各級政府高度關注小微企業的發展，鼓勵小微企業廣泛參與市場競爭，營造有利于小微企業發展的市場環境，同時出臺了一系列針對小微企業的普惠性稅收優惠政策作為保障。接下來本文將針對這些政策進行分析解讀，進而提出納稅籌劃的一些路徑。

一、小微企業的認定

小微企業是小型微利企業的統稱，最初由郎咸平教授提出。在不同的稅收優惠政策中，關于小微企業的界定標準并不統一，具體有三個：企業所得稅法的認定標準、增值稅口徑的認定標準和工業部的認定標準。企業所得稅所稱符合條件的小微企業，從應納稅所得額、從業人數和資產總額三個方面進行衡量。根據最新政策《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)的文件精神，小型微利企業首先滿足從事的是國家非限制和禁止行業，且同時滿足年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。增值稅口徑的小微企業是以小規模納稅人的月銷售額為標準確定的，根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)的文件精神，月銷售額在10萬元以下(含本數)，且是增值稅小規模納稅人，可以享受免征增值稅的優惠政策。工業部口徑小微企業的認定標準主要依據的是《工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業[2011]300號)文件。該文件結合從業人員、營業收入、資產總額等指標和不同行業的特點，為十六個行業制定了不同的標準。比如，農、林、牧、漁業中營業收入500萬元(含)-2000萬元的為中型企業，營業收入50萬元(含)-500萬元的為小型企業，營業收入＜50萬元的為微型企業。

二、小微企業結構性降稅新策解讀

(一)企業所得稅優惠政策根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)文件精神，對年應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業，應納稅所得額減按25%計入，并按20%的稅率計算企業所得稅；年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的小型微利企業，應納稅所得額減按50%計入，并按20%的稅率計算企業所得稅。上述小型微利企業指符合企業所得稅對小微企業的界定標準的企業，也即是從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬元，年度應納稅所得額不超過300萬元。我們需要注意的是年度應納稅所得額，并不等于企業利潤，而是納稅年度的利潤總額經過納稅調整，調增或調減之后，再彌補以前年度損失后的余額。

(二)增值稅優惠政策根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)規定：“小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的季度銷售額未超過30萬元)的免征增值稅。”對該政策的理解我們需要注意以下幾點內容：第一，該文件所指的主體首先是小規模納稅人。如果企業不具備小規模納稅人身份，即使月銷售額沒有超過10萬元，也不能享受免征增值稅的優惠待遇。根據財政部、稅務總局財稅[2018]33號公告的最新規定，自2018年5月1日起，年應征增值稅銷售額500萬元及以下的企業可以申請成為增值稅小規模納稅人。第二，文件中的“銷售額”包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但并不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額。例如，某小規模納稅人在2019年2月，銷售貨物取得含稅價款103000元，我們需要將含稅價款轉換為不含稅的銷售額為103000/(1+3%)=100000(元)，可見2月份增值稅可以免征。第三，可以采用按季申報的稅務處理。如某一小規模納稅人。2019年1月份不含稅銷售額為102000元，2月不含稅銷售額為105000，元3月不含稅銷售額為92000元，如果按月申報納稅，則應交的增值稅為(102000+105000)*3%=6210(元)，如果按季申報納稅則可以免征增值稅。

(三)相關稅費優惠政策《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)的文件精神，各省、自治區、直轄市人民政府可以根據本地區實際情況，對增值稅小規模納稅人在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。需要說明的是，即使是已經享受了相關稅費優惠的增值稅小規模納稅人仍然可以疊加享受本條規定的優惠政策。

三、小微企業稅收籌劃分析

稅收籌劃是指企業在稅法規定許可的范圍內，對稅務活動進行籌劃和安排，盡可能的減輕企業稅收負擔。稅收籌劃是政策允許的，而偷稅漏稅是我們嚴厲打擊的，兩者絕非同一概念。接下來我們會對小微企業的稅收籌劃路徑進行分析。

(一)企業所得稅納稅籌劃分析目前國家將享受企業所得稅優惠政策的小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元之后又上調至300萬，很大程度上降低了企業稅負，但如果做好納稅籌劃，還可以進一步降低企業稅收負擔。如，案例一：如某工業企業期末結算時年應納稅所得額為103萬，員工人數為56人，資產為3,000萬元，職工人員工資為40萬元。1.未籌劃方案：通過人數和資產總額等指標我們可以判斷該企業為小型微利企業，年應納稅所得額103萬大于100萬，不能享受最優惠的政策，但是不超過300萬，可以享受減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業所得稅的優惠政策，因此該年度企業所得稅為103*50%*20%=10.3(萬元)。2.籌劃方案1：考慮到稅率分檔，我們可以延期確認收入，把該年的部分收入遞延到下一年度。具體可以采用分期收款的方式，在合同中明確收款的時間或者采用延期發貨的方法，將30000元確認為下一年度的收入。在以后年度也可以采用同樣的方法遞延企業的收入以使其適用小微企業所得稅的最優惠政策。籌劃后該企業應交納的企業所得稅可以為100*25%*20%=5(萬元)。3.籌劃方案2：利用企業的加計扣除政策，如企業工作并不復雜可以考慮安排殘疾人工作，對于殘疾人的工資可以加計100%扣除，如殘疾人員的工資為4萬元，此時企業應交納的企業所得稅為(103-4)*25%*20%=4.95(萬元)。4.籌劃方案3：適當增加企業開支。企業可以通過公益捐贈，提高員工獎金，增加企業產品促銷力度等放回增加企業支出，使得企業應納稅所得額保持在100萬元以內，在給企業降低稅負的同時，也增加了企業的社會形象，產品的知名度和員工的幸福感，可謂一舉多得。企業在進行企業所得稅納稅籌劃時，可以利用上述方法將企業年應納稅額保持在相應的檔位，如年應納稅所得額不超過100萬元可以享受最為優惠的所得稅優惠政策，超過100萬元但不超過300萬元也可以享受到國家的稅改紅利。

(二)增值稅納稅籌劃分析1.享受小微企業增值稅優惠政策首先需要成為小規模納稅人。我們知道增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人，在計算增值稅時兩者采用不同的計稅方法。分析誰更能節稅的問題，我們首先找到一般納稅人和小規模納稅人之間的承擔增值稅的平衡點。例如，某企業不含稅銷售收入為R，銷售成本率(銷售成本/銷售收入)為X，作為一般納稅人需要承擔的增值稅額為(R-RX)*13%，作為小規模納稅人需要承擔的增值稅額為R*3%，當他們承當相同稅負時，(R-RX)*13%=R*3%，X=81.25%，可以看出，當企業的銷售成本率低于76.92%時，銷售額在500萬元及以下的企業應力爭成為小規模納稅人。2.如企業月銷售額不穩定可以采用按季納稅的方式。如，某小規模納稅人1月銷售額為10.2萬元，2月銷售額為10.5萬元，3月銷售額為9.1萬元。如果按月申報納稅則1月份需要繳納增值稅10.2*3%=0.306(萬元)，2月份需要繳納增值稅10.5*3%=0.315(萬元)，3月份不需納稅。如果采用按季納稅，則10.2+10.5+9.1<29.8(萬元)，則該季度完全不用交納增值稅。3.可以通過遞延收入或者延遲發貨等方法，把企業的銷售收入控制在免征增值稅的額度內，爭取最大限度的利用小微企業的稅收優惠政策，減輕小微企業稅收負擔。企業所得稅和增值稅企業承擔的成本較大的兩個稅種，也是我們進行納稅籌劃的關鍵所在。但目前很多小微企業并沒有重視企業的稅收籌劃工作，這需要我們專業人員加強學習，真正使國家對小微企業的普惠性稅收優惠政策落地開花。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》.財稅[2019]13號.2019-1-17.

[2]國家稅務總局.關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告.國家稅務總局公告2019年第4號.2019-1-19.

[3]工業和信息化部，國家統計局，國家發展和改革委員會，財政部.關于印發中小企業劃型標準規定的通知.工信部聯企業[2011]300號，2011-6-18.

[4]曾文伊.小微企業稅收優惠新政解析及納稅籌劃[J].財會月刊，2015(31).

[5]呂宜芳，常付華.小微企業納稅籌劃[J].合作經濟與科技，2018(2).

[6]徐偉麗，陳莎，陳德英，馬俊云，李小林.結構性減稅背景下小微企業稅收籌劃路徑探究[J].商業會計，2017(3).

作者：蘇洪愛 單位：云南國土資源職業學院工商與信息學院