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作為一種國際通用的商業語言,財務報告向使用者提供與企業財務狀況、經營成果和經營流量有關的會計信息,是銀行信貸管理中獲取客戶信息的主要來源。通過對財務報告信息的分析,銀行可以對信貸資產進行監控,識別風險,并采取針對性的風險防控措施。

一、合并范圍

合并財務報表反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量,是對集團客戶進行監控分析的重要依據。根據新企業會計準則的規定,合并報表范圍以實際控制原則為基礎,遵循實質重于形式的原則,不再基于具體股權比例。在確定合并范圍時,綜合考慮投資企業是否直接或間接擁有被投資單位半數以上表決權或者雖擁有半數或以下表決權但具有實質控制權等因素。新企業會計準則的規定賦予企業較大的自主權。部分集團公司為了達到粉飾報表的目的,根據被投資企業的經營情況調整合并范圍,如:合并經營效益好的子公司,而將經營狀況不佳的企業排除在外。為了有效識別這種問題,銀行信貸管理在使用集團貸款客戶合并財務報告時一定要認真審核合并范圍,特別關注是否存在投資比例較高的子公司未納入合并范圍、投資比例很低的子公司作為合并對象以及頻繁調整合并范圍的現象。

二、盈利能力

盈利能力是企業獲取利潤的能力,是現金流的形成基礎,任何銀行都非常重視貸款客戶的盈利能力。目前,銀行主要基于財務報告數據來衡量判斷企業的盈利能力。在利用財務報告數據分析盈利能力時,可以選擇使用的數據很多,從信貸管理的角度來看,只有那些持續發生、可以帶來連續現金流的正常經營業務才能反映出客戶的真實盈利能力,而特殊交易雖然可以帶來可觀的一次性收益,但不具有持續性,不能說明真實能力。目前,特殊交易的收支主要反映在營業外收支中,涉及非流動性資產處置、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助、捐贈等等。為了避免營業外收支中特殊交易的影響,銀行信貸管理應以主營業務利潤或營業利潤作為主要分析對象。當然,針對不同貸款客戶,所選數據也應有所不同。必要時還需要對相關數據進行適當調整。

三、實收資本

實收資本是投資者投人資本形成法定資本的價值,是企業經濟實力的反映,也是衡量企業風險承擔能力的一個指標。一般情況下,銀行信貸管理會將實收資本作為一個重要監控數據,但在實際工作中,交叉持股現象卻使實收資本數字出現一定水分,甚至可能誤導信息使用者。所謂交叉持股,是指兩個以上的公司,基于特定目的而相互持有對方所發行的股份的現象。公司間通過交叉持股可以較少的資本控制較大的資產,但交叉持股導致公司實收資本虛增。當公司間進行交叉持股時,賬面上公司因相互投資而增加了資本,實質上只是同一資金在公司問的流轉,每經過一家公司,資本額就被杠桿式放大。

四、關聯交易

目前來看,關聯交易仍然是企業進行利潤操縱和報表調節的一個主要工具,因此。銀行信貸管理在使用財務報告時,必須特別關注關聯交易及其對財務報告的影響。關聯交易形式多樣,本文僅簡要介紹新企業會計準則實施后出現的可能作為報表調節工具的關聯交易。

1、貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行交換。根據新企業會計準則,具有商業實質的非貨幣性資產交換能夠以公允價值和應支付的相關稅費作為換人資產的成本,其與換出資產賬面價值的差額計人當期損益,這種賬務處理使企業可以通過高價資產交換低賬面余額資產的方式來提高當期利潤。當然,如果交易各方存在關聯關系。非貨幣性資產交換很可能被認為不具有商業實質,此時換入資產將以換出資產的賬面價值及相關稅費作為成本,不過這只是暫時的,只要將換入的高價資產售出,仍可實現提高當期利潤的目的。

2、債務重組

債務重組,是指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務重組的方式主要包括:以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件。新企業會計準則變化了債務重組的賬務處理,如果重組債權的賬面余額低于抵債資產的公允價值,或者重組債權的賬面余額低于修改后的債權公允價值,債務企業獲得的重組收益可以直接計人當期損益。這使得債務重組成為企業操縱利潤的工具之一。

3、企業捐贈

根據新企業會計準則,企業取得的捐贈利得應計入當期損益,而不再轉入資本公積,這也提供了利潤操縱的可能。也就是說,企業可以通過關聯企業捐贈的方式提高當期凈利潤,從而實現優化財務報表的目的。根據上海證券交易所的研究,2007年就有上市公司直接以大股東注入現金的方式使虧損上市公司直接獲得盈利。

4、同一控制下的公司合并

根據新企業會計準則,對于同一控制下的公司合并,如果形成母子公司關系,需要編制合并利潤表的,應將因同一控制下企業合并增加的子公司在合并前實現的凈利潤也納入合并利潤表,這種作法可能被集團公司利用調增當期合并凈利潤,因此分析時應剔除合并利潤表中“凈利潤”項下單列的“因同一控制下的企業合并增加的子公司合并前的凈利潤”。