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一、增值稅取代營業稅的必然性

1.營業稅在實質上是比增值稅高的，因為我國企業在發展中為了減輕企業財務負擔，對于企業的第三產業的政策非常優惠，在一定程度上采用減低賦稅的方法，增加第三產業的投資和提升規模量，很大的吸引了企業，比如物流企業的稅務，雖然其增值稅高達17%和13%，但是抵扣進項稅后增值稅只有4%，營業稅只有5%。

2.營業稅征收自身存在重大弊端。營業稅在現實征收過程中不利于企業的生存和發展，因為其在征收過程存在著重復征收的現象，比如說某個產品如果是由多道工序生產出成品的話，就相當于被征收了兩次稅，像從事運輸行業的公司來說如果跨地區由不同的公司運輸同一件產品，需要交多次營業稅，而且不論你的經營是賺了或是賠了，都需要交納營業稅。這樣就讓企業的利潤相對薄弱不利于發展，風險較大，因此存在著很大的弊端。

3.營業稅的存在使得增值稅鏈條不完整。單獨只繳納營業稅的話，就會使得增值稅鏈條不完整，因為如果人們不去繳納增值稅就無法獲得進項稅抵扣，例如企業購買了無形資產如果無法得到銷售方的增值稅發票，就不能享受進項稅抵扣的優惠政策，而營業稅又不符合如今的生活需求，只有增值稅才能夠滿足現代經濟發展的需求，因為增值稅允許抵扣就相當于減少了企業的稅務負擔，將營業稅向增值稅轉換，有利于企業的商品出口，能夠將企業的出口競爭力提高，增加海外價格主動權，所以營業稅需要并入增值稅中。

二、營業稅轉為增值稅對國家宏觀經濟的影響

增值稅在一定程度上來說應該算是一種長遠的投資，對企業來說非常有益，能夠增加企業的收益，從表面上看似乎降低的國家的財政收入，但是其實從最終的利益上來說，企業的盈利空間變大了，那么企業所交的稅額也增加了，還可以擴大企業的生產規模，方便企業投資，這樣一來國家的稅收就提高了，所以算是一項雙贏的政策，一方面營業稅向增值稅的轉型有利于企業的生存和發展，另一方面也能提高國家的財政收入，而且增值稅還可以刺激我國的消費，讓我國的經濟銷售市場逐漸由外銷轉向內銷，目前我國的經濟存在著嚴重的不足之處，就是國內經濟活動沒有國際上那么頻繁，因為國內需求不被刺激，大部分公民還是喜歡存錢，而不是進行投資，讓財富增值，原因就是大家覺得稅率太高了，投資風險大，回報空間也小。所以進項抵扣稅增加了營業稅向增值稅改變的優勢，也因此刺激了企業的消費，使其空也大膽增加投資和購買，有利于我國資本進一步向高資金密集型方向發展，增加了企業的競爭力帶動了國內經濟。

如今由于經濟形勢所迫，很多微小型企業都面臨生存考驗，融資困難稅負又較重。所以上調增值稅和營業稅起征點，考驗支持微小型企業的發展，能夠有效的降低企業的稅負標準。因此說營業稅向增值稅的轉型是非常重要的一種結構性減負措施，目前已經進行的試點行業，總體說來稅負都沒有增加而且還略有下降，因為現在已經實行征收增值稅的試點行業，由于可以得到進項抵扣稅的優惠政策，所以稅負就相對來說下降了。

三、會計工作與營業稅向增值稅轉變的相互影響

（一）財務處理

目前我國國內對價內稅的定義只是指消費稅和營業稅，然而增值稅則不屬于價內稅，他是屬于價外稅，是行業上依據稅額不是包含在價格之中而劃分出的兩大模塊。因此價格與增值稅就需要一一列出來。首先，從賣方或者是勞動服務方的立場來看，在會計整理的時候是需要納入稅金之中的，其次如果單獨從買方的立場來看的話，所購買的無形資產和不動產，就可以包含在賣方賬中，買方賬則可以增加進項稅抵扣，所以需要單獨列表出來。

（二）企業財務報表

一個企業他最注重的是什么，他們的目光又是放在哪些方面呢，其實企業最注重的關系還是他們企業的盈利，一個企業不會計較采用什么繳稅方法，他們真正所計較的是能不能降低企業的稅務負擔的問題，對于他們企業自身的盈利是不是真的能夠增加盈利的空間，這方面則是企業非常重視的，這樣也關乎到能不能降低企業的生產活動成本。表面上看，增值稅雖然分別高達百分之十三和百分之十七，但是因為有進項稅抵扣的政策，所以折合下來企業所需繳納的稅務只有百分之四，比應稅的百分之五還少，因此，在很大的程度上來說，增值稅的產生，還是降低了企業的稅務負擔。而增值稅對企業的財務報表又有著兩方面的影響，其中一個影響就是對負債表的影響，因為營業稅轉變為增值稅之后，企業的不動產以及無形資產都是在解決了固定資產以及材料相對應的進項稅之后才根據不包含增值稅的買價計算入賬制成財務報表的。

所以財務報表上所出現的賬面金額是不是包含稅務，則會讓資產負債表中固定資產以及無形資產金額降低，就是指賬面上的資金的減少額度既是增值稅取代營業稅之前的表現。所以企業因為增值稅有進項抵扣稅，所以會考慮優先投資固定資產。第二個影響就是，因為企業有著不一樣的生產活動性質，所以在現今流量表上也會有所分別，所以企業現金流量表會跟隨著產生變化。現金流量表又分為經營活動現金流量表和投資活動現金流量以及籌資活動現金流量表等三個類別，在營業稅沒有被增值稅取代之前，企業購買固定資產和無形資產的現金支出都必須記錄在“購建固定資產和其他長期資產所支付的現金”項目之下。

四、結語

現在所出臺的增值稅負還是處在一種磨合試驗的階段，在某些方面還存在著一些相關的問題，盡管如此，不過我們不用擔心，因為這些問題在我們長遠看來都是一些小問題，是不會造成很大的影響，舉個例子來說，例如，某一部分的企業相對來說還是增加了稅負，運輸行業的進項稅抵扣還是存在著混濁不清的現狀，針對進行稅抵扣的政策還是有著非常大的爭議性。有關部門也明確表示，所有的運輸行業的進項稅都可以根據支出去進行抵扣，對于增加稅收的企業還按照原來的計稅辦法去進行稅務的征收。

作者：貢凌飛單位：中國南方航空股份有限公司河南分公司