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摘要：

對于《稅法》中規定的增值稅八種“視同銷售”的特殊征稅行為，教材中往往是通過文字的形式羅列出來。如果教師要求學生死記硬背這八項條款，顯然達不到傳授解惑的目的。教師只有采取恰當的方法，把這八項條款內容講通講透，才能讓初學者在理解的基礎上做出相應的判斷和處理。

關鍵詞：

增值稅；視同銷售；教學方法

一、“視同銷售”概念

增值稅的征稅范圍包括四個方面的內容，即一般規定、特殊項目、特殊行為、其他征免稅規定。在這四個內容里，學生最難理解的是特殊行為里的“視同銷售”。從字面來看，“視同銷售”看不出是銷售行為，但是在繳稅時，這些行為卻要看成銷售行為，要征收增值稅。

二、“視同銷售”的特殊征稅行為的規定

《增值稅暫行條例》第四條規定了八種“視同銷售”的特殊征稅行為，它們是：①貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤將自產、委托加工或購買的貨物用于投資；⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上述八種“視同銷售”的特殊征稅行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，征收增值稅，主要是基于以下三點考慮：第一，增值稅是普遍征收，且是逐環節征稅的。在每一環節征稅時，按貨物（或勞務）的全額計稅，并扣除以前環節已納的增值稅，余額即為應納的增值稅稅額；第二，增值稅是連續征稅的，為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導致各環節間的稅負不均衡；第三，征收增值稅是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款流失。

三、學生理解“視同銷售”的特殊征稅行為的困難

在學習過程中，大多數學生難以理解第③、第④、第⑤、第⑦條款，明明在會計上沒有收入，為什么還要交稅呢？如第③條款“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”，企業只是把貨物從一個機構移送到另外的機構銷售，只是地點變動了，但是企業沒有產生收入，為什么要繳稅？又如第⑦條款“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”，貨物是自己生產的，沒有拿到市場去銷售，只是把貨物用于集體福利，期間企業也沒有產生收入，為什么要視同銷售呢？對于這些內容，教師如果單純地要求學生死記硬背，學生不但不能解惑，反而會覺得稅法知識晦澀難懂。

四、“視同銷售”的特殊征稅行為的教學實例

（一）從增值稅的納稅行為來看增值稅的納稅公式是增值稅=銷項稅-進項稅。那么，對于上述八種特殊征稅行為，我們怎樣理解呢？筆者列舉了兩道例題：例1：北京的總機構將貨物移送到上海的分支機構去銷售《，稅法》上規定（第③條規定）雙方都要繳稅，為什么？解析：因為北京的總機構把貨物買回來后，有了進項稅，如果把貨物移送到分支機構的行為不視同銷售的話，只有進項稅，而沒有銷項稅，納稅的公式就不成立。因此，北京的總機構要有一個銷項稅，即把貨物移送視同銷售，才可以有銷項稅。這樣，納稅公式就成立了。既然把貨物移送視同銷售，那么對于上海的分支機構來說，移送過來的貨物就有了進項稅（因為要開票接收），分支機構把貨物對外銷售，也就產生了銷項稅。這樣，納稅公式也成立了。因此，把移送貨物視同銷售就不難理解了。例2：用自產水泥來蓋辦公樓，《稅法》上規定（第④條規定），要交增值稅，為什么？解析：首先，辦公樓屬于不動產，如果拿來銷售，它不用交增值稅，而要交營業稅。墻面水泥是自產的，這個內容完全符合《稅法》第④條的規定。其次，生產水泥要外購材料，就會產生進項稅；如果用自產的水泥來蓋辦公樓不看成銷售的話，那么就沒有銷項稅，納稅公式不成立，稅負也不平衡，所以《稅法》規定要把它看成銷售，這樣就產生了銷項稅，納稅公式也就成立了。再者，從蓋辦公樓的角度來看，如果不用自產的水泥來蓋房子，也會采購水泥蓋房子，這樣就會產生進項稅。其實，用自產的水泥來蓋辦公樓，就相當于外購水泥蓋房子。這樣，稅負才會平衡，不會被不法分子鉆空子。

（二）從會計處理方面來看在增值稅的“視同銷售”八項條款中，第③、第④、第⑧種情況可不確認收入，但其他情況都要確認收入。在教學這部分內容時，教師可以從會計處理方面進行闡述。1.將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。在這種方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。

例3：A企業委托B企業銷售甲商品100件，協議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅率為17%。解析：A企業收到B企業開來的代銷清單時開具增值稅發票，發票上注明：售代銷商品10000元，增值稅1700元。B企業實際銷售時，開具的增值稅發票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。2.將自產、委托加工或購買的貨物用于投資例4：A企業將自產的產品對外投資，市價1000000元，成本價600000元。借：長期股權投資1170000貸：主營業務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000同時，借：主營業務成本600000貸：庫存商品6000003.對于不確認銷售收入的“視同銷售”的會計處理例5：外購產品用于業務招待費（如外購禮品用于贈送）或者業務宣傳費：借：管理費用/銷售費用（影響會計利潤）貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（貨物購進時用途不確定，取得了增值稅專用發票且進行抵扣）或者，借：管理費用/銷售費用（貨物購進時確定作為禮品，如外購煙、酒等，沒有取得增值稅專用發票）貸：庫存商品增值稅“視同銷售”的特殊征稅行為雖然教材中的表述文字較少，但它仍是一個教學難點，教師應該把稅法知識和財務會計知識有機地結合起來，才能講通講透這一問題。同時，教師還應引導學生思考為什么這些行為要“視同銷售”，它的意義是什么，讓學生明確“視同銷售”的目的是為了平衡稅負，是公平原則的體現。通過知識點的結合，學生不但學習了稅收知識，還鞏固了以前學過的會計知識。

參考文獻：

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[3]蒙麗珍,安仲文.國家稅收[M].大連:東北財經大學出版社,2008.

作者：陳武修 單位：廣西梧州市機電技工學校