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摘要：隨著2016年5月1日我國全面推開"營改增"，各級農村信用社都面臨著由此帶來的機遇和挑戰。由于農村信用社體系是多級法人，所以不同的法人主體會基于自身的經營范圍、收入構成及客戶情況等，在稅法的規定范圍內選擇不同的增值稅計稅方法。本文就是闡述農村信用社體系中多級法人主體如何選擇增值稅的計稅方法。

關鍵詞：農信社；多級法人；增值稅；計稅方法；選擇；優缺點

隨著我國“營改增”的推進，各金融機構已從核算系統和業務流程上都調整適應了這次稅制變動，農村信用社作為地方金融體系的重要構成，除業務和客戶群體上有著獨特性，機構設置上也區別于其他金融機構，所以各級農信社需根據自身的情況來選擇不同的增值稅計稅方法。

一、當前全國農村信用社體系的機構設置模式

目前，全國農村信用社體系絕大多數都采用的是省聯社—市聯社—縣（區）聯社三元體系或省聯社—縣（區）聯社二元體系，各省、市及縣（區）聯社均為獨立法人。省級農村信用社的成立是依據《國務院關于印發深化農村信用社改革試點方案的通知》(國發[2003)15號)和《農村信用社省(自治區、直轄市)聯合社管理暫行規定》(銀監發[2003]14號)的文件精神，所以，各市、縣（區）聯社的成立一般都早于省聯社，而且省聯社基本上是由各市、縣（區）級聯社共同出資成立，僅承擔管理、指導、協調、服務職能。

二、我國現行的增值稅計稅方法及其優缺點

1.我國現行的增值稅計稅方法我國現行增值稅的計稅方法，有一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務、勞務通常適用一般計稅方法計稅，但特殊情況也可以選擇適用簡易計稅方法計稅；小規模納稅人提供的應稅服務、勞務則適用簡易計稅方法計稅。顯然，各級農村信用社從納稅主體資格上看是不符合小規模納稅人規定的，之所以它們仍能選擇簡易計稅，主要是依據于財政部及國家稅務總局頒布的《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅[2016]46號）文件中第三點：“農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅”。2.一般計稅及簡易計稅方法的優缺點一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，即應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，若當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。其優點是進項稅可以抵扣，業務經營的每個進銷環節和增值稅的產生及抵扣環節是一致的，不存在重復繳稅的問題，符合企業發展的要求；其缺點是增值稅的計算、繳納、抵扣都有很多法律規定，企業在核算時需要有對稅法和會計相關制度熟悉的專業人才，人力成本自然就提高了，且監管風險也隨之加大。簡易計稅方法計算的應納稅額，是按照銷售額和征收率計算的，同時不得抵扣進項稅額，即應納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法顧名思義其優點就是計算簡單，不需要考慮進項稅抵扣的問題；但缺點是在很多特定的經營時期和某些經營范圍下，企業的稅負是上升的，且一般人認為簡易計稅方法的企業規模不大、信用不高、會計核算能力弱，對外的經營形象沒有用一般計稅方法的企業好，開具發票的稅率與一般計稅方法的企業也不同，會嚴重影響需要抵扣進項稅的購買方的選擇。

三、各級農村信用社增值稅計稅方法的選擇

第一級：省級農村信用社。根據我國實際情況，大部分省級農村信用社都選擇將所有業務部門統一在省聯社這個獨立法人主體中，其主要收入是各縣區聯社上繳的服務費，在損益表中一般放在“其他業務收入”科目列示，根據財稅[2016]46號文規定，“金融服務收入”才能選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅，所以這種模式下的省級農村信用社主要是選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。但是有部分省聯社成立之初便為了加強專業服務，將金融科技類業務板塊、資金營運類業務板塊等單獨形成獨立法人經營，現在看是更符合當下銀行專業化發展，用金融科技引領的模式；在這種模式下，每個獨立法人都可以充分考慮自身增值稅計稅方法：（1）金融科技類業務板塊為獨立法人。自2015年底至今，民生銀行、興業銀行、平安銀行、招商銀行、建設銀行等陸續成立金融科技子公司，可見，在未來的一段時期內，銀行成立金融科技公司將成為一種潮流，且這種設置是有利于傳統銀行更好的適應未來經濟金融發展的需求，至少現在來看來是有如下作用的：第一，金融科技更了解金融，更知道銀行的發展，若某銀行的金融科技可以由對內輸出轉為對外輸出，即為母公司開拓了新的收入來源；第二，服務網點、渠道的升級改造；第三，經營理念、管理思維的變革創新。這種農信社系統里的金融科技類公司主要的服務對象是各省、市、縣、區聯社，所以其主營業務收入應認同為金融服務收入，畢竟它承載著支付結算、電子銀行等業務含義，在這個前提下，農信社獨立的金融科技公司便需要結合它的發展階段來考慮選擇增值稅的計稅方法，若該公司在一段時期里對固定資產、在建工程等類資產的采購較多而導致進項稅額較大時，一般計稅方法的應納稅額便會出現負數，形成進項留抵稅額，或者出現小于按簡易計稅方法計算的應納稅額時，應選擇一般計稅方法，否則應選擇簡易計稅方法。

（2）資金營運類板塊是獨立法人。這樣的法人主體的營業收入主要是金融機構往來、手續費及傭金收入和投資收益等，金融機構往來收入基本屬于不交稅或免稅收入，暫無需考慮，且該類法人一般對固定資產及在建工程等大額資產的購置不多，主要是人力成本較大，所以一般應選擇適用簡易計稅方法。第二、三級：市級、縣（區）級聯社。由于各地區發展的不平衡，市、縣級聯社的營業收入構成比重是不一樣的，如在較為發達的市、區農信社，其業務構成就等同于一家股份制銀行，在業務和其他業務收入上的比重是較大的，而且為了適應城市的發展和城區客戶的習慣，這樣的信用社不得不加大基礎設施和科技的投入，所以，若是綜合考慮，在選擇簡易計稅優勢不是特別明顯的情況下，盡量選擇一般計稅，這樣不容易使客戶拿到發票看到稅率時有異樣的感覺，盡可能在非特性交易中與其他銀行保持核算的一致性，確保客戶的粘度。而若是在較偏遠的農信社，由于其收入基本上是來自于傳統的貸款、匯兌等業務，客戶又多是農戶，對發票的需求和敏感度不是很高，且自身的固定資產及在建工程的投入也不多，可以抵扣的進項稅較少，故選擇簡易計稅充分享受稅收優惠政策是較為明智的。未來，各級農村信用社仍會隨著社會經濟金融的發展及國家宏觀政策的調整而改變，但無論怎么變，都脫離不了服務好“三農”的宗旨，也正是基于其服務對象的特點，國家還會給予很多稅收的優惠政策，各級農村信用社要不斷結合自身的業務情況、收入構成和客戶需求，適時調整稅收政策，綜合平衡好持續健康發展和節約稅負的關系。

參考文獻：

[1]《國務院關于印發深化農村信用社改革試點方案的通知》.(國發[2003)15號).

[2]《農村信用社省(自治區、直轄市)聯合社管理暫行規定》.(銀監發[2003]14號).

[3]《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》.（財稅[2016]36號）.

作者：賴蓉 單位：云南省農村信用社科技結算中心