摘要：“金稅三期”的出現主要是預防與監管通過稅收漏洞進行的違法行為，保證我國稅收管理安全穩定發展。主要通過對“金稅三期”管理系統的介紹，深入分析“金稅三期”工程建設與稅收風險管理不匹配的具體表現，提出適宜的稅收風險管理方案，為我國稅收征管更穩定發展提供參考意見。

關鍵詞：“金稅三期”；稅收風險；管理

0引言

稅收是國家財政收入的主要來源，主要由政府遵循相關法律規定征收。當今社會信息化發展速度越來越快，稅收征管體制改革也與時俱進融入了更多信息化技術，稅收制度在經歷第二次改革之后更加健全和完善，人們的稅收風險意識也隨之加強。2018年全國稅務工作中提出要加強稅收風險管理，國家稅務機關也對新時代稅收風險進行評估，制訂了相關風險管理機制，“金稅三期”的上線更是完善了風險管理內容。

1“金稅三期”概述

“金稅三期”是將互聯網技術與稅收管理相結合而進行的征管系統的創新，遵循一體化原則，組建統一規范的稅務應用系統平臺，通過運用計算機及互聯網，將稅務信息集中化處理，覆蓋全部稅種、工作流程、國地稅機關并與相關部門聯網的稅收管理信息系統。具體的來講，“金稅三期”是圍繞著“一個平臺、兩個處理、三個覆蓋、四個系統”的總體目標組建的，一個平臺是指將互聯網硬件與辦公軟件結合統一的技術平臺；兩個處理是指在統一的技術平臺基礎之上總局與省局實現數據集中處理；三個覆蓋是指覆蓋所有稅種、覆蓋所有工作環節、覆蓋國地稅局及相關單位；四個系統是指征收管理、行政管理、外部信息及決策支持四大系統。

2“金稅三期”管理系統的功能定位

“金稅三期”是在網絡硬件與基礎軟件基礎之上建立的，在此平臺上總局與省局實現數據集中處理。“金稅三期”具有強大的數據評估及云計算能力，該系統實施以來稅收征管效率顯著增長?！敖鸲惾凇钡降讖姶笤诤翁帲覀兺ㄟ^以下幾點可以體會。

摘要：金稅三期在一定程度上使舊有的稅收方法與稅收特征發生改變，在市場經濟的發展中，企業需要面對的宏觀環境也有了一些變化。但是，在宏觀環境的變化和稅務相關人員認識力弱的影響下，金稅三期應用后企業需要面對稅收立法、稅收監管和稅收遵從等多方面的風險。本文以金稅三期為視點，主要分析了金稅三期實行后企業會遇到的風險，對造成風險的形成因素進行分析，并提出了金稅三期納稅后規避風險的措施意見，這樣不但可以大幅減少企業風險，還能對企業的發展和未來多次的稅制改革起著鋪墊作用。

關鍵詞：金稅三期；稅務風險；認識；機制；評估

一、金稅三期實行后企業風險與問題分析

1.稅收立法風險。稅收立法風險包含立法風險和政策風險兩大類。金稅三期風險管理都要從大數據中找出企業存在的高風險點，通過稅法和稅收政策來加強稅收管理，從而達到降低風險的目的。

2.稅收監管風險。稅收監管風險包含稅收監管形式風險、環節把控風險和監管措施風險三類。監管風險指的是稅務機關在經營活動里實行了一些不合適得措施所造成的風險。稅收監管里涉及到稅收目標的設置與稅收征管措施的實施，并且這兩者之間有一些差距，風險帶來的危害程度不盡相同。

3.稅收遵從風險。稅收遵從風險，即納稅人未能按照我國的立法履行其稅收義務，偷稅、漏稅行為時有發生，它是金稅三期風險管理的關鍵，所以應采取合理的措施來減少風險。

二、金稅三期后企業風險產生的原因

1.外部環境。金稅三期施行后，企業發展的市場環境有了一些變化。政治因素、文化因素、經濟因素、技術因素、市場因素和自然因素對企業發展的作用變得越來越不可忽視，風險控制的不確定性增大，變得更加難以控制，讓企業在金稅三期后風險更甚。

摘要：社會總體水平的提升帶動了商業地產的快速發展，作為集餐飲、娛樂、休閑等多種經營用途為一體的房地產形式，在當前受到了大眾普遍關注，為了最大限度滿足大眾需求，在競爭中獲得優勢地位，有效控制稅務籌劃風險是商業地產發展過程中重點關注的問題之一。結合現實來看，商業地產稅務籌劃受多方面因素影響，其稅務籌劃工作中也存在著一些尚未解決的問題，所以找到問題出現的原因并予以解決對商業地產控制稅務籌劃風險具有重大意義。

關鍵詞：商業地產；稅務籌劃風險；有效控制

商業地產作為房地產中的一部分，在我國經濟社會發展中起著關鍵作用，由此其行業發展也會受到我國政策以及法律上的影響，從商業地產發展現狀來看，社會經濟水平提升為其發展創造了有利條件。在當前形勢下，為了實現商業地產行業的持續發展，應該發揮稅務籌劃的作用，合理控制其中存在的風險，相關人員應該結合具體問題展開工作，實現從制度到流程的全面管控，以此為商業地產企業及行業發展創造優勢。

一、商業地產稅務籌劃風險分析

（一）政策層面風險分析

商業地產的發展和國家政策有著關鍵聯系，政策上的優惠會帶動商業地產行業的快速發展，反之也會給地產行業帶來較大影響，讓地產行業發展出現滯緩現象，在宏觀層面，國家大力發展生產力水平，商業地產行業在這個過程中貢獻了巨大力量，促進著我國市場經濟的快速發展。但同時也暴露一些問題，例如市場體系不完善給商業地產企業帶來了沖擊，所以控制商業地產稅務籌劃風險應該關注國家政策這一方面，在企業開展工作時，要以國家政策為前提，明確當前政策對于商業地產發展的影響，對于稅收優惠和繳費標準等都要有一個綜合把握。管理者應該明確國家政策調整會帶動行業發展規律，所以在稅務籌劃工作中，要認識到政策的不確定以及不定期性，要實時關注國家政策調整以此來管控稅務籌劃風險［1］。

（二）行業層面風險分析

經濟社會的快速發展給商業地產發展帶來了更多優勢，為了獲得可觀的經濟效益，各領域對商業地產投資力度逐步擴大，這種極速擴張給原本穩定發展的行業帶來了一定的弊端，在一定程度上就會引發稅務問題。各領域的盲目投資使得其沒有看清行業與行業之間存在的必然聯系與客觀發展規律，競爭壓力逐步擴大，其稅務籌劃風險就會持續增加，所以面對此類境況，商業地產要想獲得穩步發展，就需要加大管控力度，認識到稅務籌劃中的行業風險。企業要制定科學有效的財務規劃，企業管理者應該明確當前稅收體系中的問題以及競爭關系，在遵守國家法律以及稅收法規的基礎上合理進行稅務籌劃工作，國家也要不斷完善稅收法律體系，以此為商業地產穩步發展創造條件。

摘要：目前快節奏的社會，重大疾病發病率不斷提高，加上人口老齡化加劇，導致了壽險產品需求的不斷增長。人壽保險公司的業務進入了高速發展期，公司面臨著市場的嚴監管和稅務的嚴稽查，如何防范公司稅務風險成為了人壽保險公司的日常管理工作重點之一。

關鍵詞：人壽保險公司；稅務風險；防范；建議

當前，人壽保險公司的業務進入了高速發展期，公司面臨著市場的嚴監管和稅務的嚴稽查，如何防范公司稅務風險成為了人壽保險公司的日常管理工作重點之一。公司經營過程中面臨的稅務風險主要有以下兩個方面：一是公司出現納稅行為不符合稅法的規定，少繳納稅或漏繳稅款，從而面臨補繳稅款、加收滯納金、受到行政罰款、刑罰處罰，從而損害公司的聲譽。二是公司出現經營行為適用稅法不準確，未享受到國家出臺的稅收優惠政策，從而導致公司多繳納稅款。人壽保險公司既有作為大公司面臨的稅務工商的檢查，又有作為金融行業面臨銀保監會的行業監管的檢查。本文就人壽保險公司業務的特殊性，對公司面臨的稅務風險進行分析，提出防范稅務風險的應對措施。

一、人壽保險公司面臨的稅務風險

近年來，人壽保險公司業務高速發展以及經濟大環境的不斷變化，公司所面臨的風險也不斷變化，主要的稅務風險有：

1．國家政策、市場等外部因素帶來的稅務風險（1）國家政策風險。近些年來國家的宏觀經濟政策不斷調整，特別是目前國家大力支持經濟發展，推出了多行業、多項的稅收改革及優惠政策，比如稅率簡化、稅率合并、企業營改增、減免稅款、個稅改革等，這就要求公司財務人員對國家的稅收政策進行及時的解讀，針對公司自身特點做好稅收籌劃。如果財務人員的稅務專業知識不足、對國家政策理解不到位、不透徹就容易出現適用稅法不準確，沒有用足和享受到有關優惠政策，多繳稅款，使公司承擔了不必要稅收負擔或行政處罰，甚至是刑罰處罰。（2）稅務稽查風險。隨著稅務政策的不斷修改，很多以前需要在稅務申報前在當地稅務局進行備案的，現在都修改為公司自行留檔備查，增加了對財務人員的專業能力的考驗。這就要求公司財務人員充分理解稅務政策，存檔資料完備，否則公司就會存在潛在的稅務風險。（3）銀保監行業檢查風險。人壽保險因其業務的特殊性，會經常受到銀保監會的重點監查。保險公司產品設計的方向以及產品期限的長短都將直接影響到公司能否享受國家相關稅收優惠政策。

2．人壽保險行業的特殊性帶業的稅務風險保險行業不同于一般的金融企業，業務的特殊性和業務員制的模式使公司存在特殊的稅務風險，主要有以下幾個方面：（1）業務收入的特殊性。公司的產品大部分是長期壽險，屬于免稅產品，應稅產品占比較小，導致公司中收入應稅產品占比非常小。在免稅產品投放市場前需要向銀保監會和稅務部門進行免稅備案。產品備案手續相對復雜，通過全國備案后，還需要在當地稅務進行備案手續，如果備案手續不齊全將給公司帶來嚴重的稅務風險和經營風險。（2）公司業務員采用制。保險行業的營銷員與公司之間是關系，并非是合同制關系。壽險行業經常存在為促進公司業務發展而開展一系列的激勵方案，方案一般都是以實物、旅游服務、體檢服務等進行兌現。由于保險營銷員未與公司簽訂勞動合同，不是公司員工，公司為方案購入的實物、服務等獎勵給營銷員，就需要做對外購的貨物、勞務以及服務的增值稅視同銷售處理，同時還涉及到代扣代繳個稅的事項。（3）可抵扣稅款的計算方面。與一般企業的不同，人壽保險公司稅款的計算有其獨特性，而不是像一般公司取得進項稅額即可進行抵扣。壽險公司對于進項稅額需要分別對待：應稅產品發生費用的進項稅額可全額可抵扣；免稅產品發生費用的進項稅額不能抵扣，需全額轉出；無法區分應稅和免稅所發生的費用，通過每月計算應稅產品和非應稅產品的比例計算進項稅額的可抵扣額度；若下月發生紅字沖銷，則需要按上月的抵扣比例進行重新計算。而應免稅收入的計算取決于公司前端業務系統的支持，所以需要有強大的信息系統支持稅金的計算，計算的復雜性會給公司帶來稅額計算錯誤的風險。（4）印花稅方面。印花稅雖然是小稅種，但所涉及的合同范圍廣，適用的稅率眾多，財務人員需要清楚的區分不同類別合同適用的稅率，不僅需要對公司簽訂的合同、賬簿等繳納印花稅，還有一項特殊的業務，就是公司經常出現客戶進行保單貸款業務。保單貸款需要按貸款的金額繳納印花稅。目前稅務稽查范圍廣，要求嚴，對于小稅種印花稅也是檢查的重點，經常會出現小稅重罰的情況，保單貸款業務的開展就帶來印花稅繳納不足額的稅務風險。（5）個人所得稅方面。新個稅的改革，營銷員的個稅計算方式的改變，需要及時按照新的個稅法進行個稅的計算。公司舉辦產說會、創說會、主顧開拓等活動會給潛在客戶發放宣傳品、隨手禮等，此外還有給達到一定等級的客戶給予體檢等增值服務，這些活動都會產生客戶偶然所得，存在漏繳納個稅的風險。

3．公司內部因素帶來的稅務風險（1）公司管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度。如公司管理層有較高的納稅意識，就會增加公司內部稅務的管理要求，降低公司的稅務風險，指引公司步入健康發展的軌道。（2）公司內部控制制度。需要建立嚴謹、完整內部控制制度，做到對于公司重要業務流程事前、事中和事后的管控。制度設計的嚴密性和流程設計的完整性是一個公司防范稅務風險的制度保障。（3）公司相關崗位人員的配備。公司重視稅務風險，必定會要求具備較強稅務專業的人員擔任稅務管理崗，以降低公司稅務風險。稅務管理崗的專業勝任能力，對于公司所面臨的稅務風險起著決定性作用。

一、我國稅源專業化管理現狀分析

（一）稅源監管體系不完善1.稅源監管專業化程度低稅源專業化管理的基本模式包括稅源分類專業化、稅務事項專業化及管理人員專業化；稅源監管專業化的條件包括管理人員專業化和稅務管理信息化。然而，在我國稅收征管實踐中，不僅稅源專業化管理的基本模式尚未真正構建，同時也不具備實施稅源監管專業化的兩大條件，而且也沒有形成實現稅源監管專業化的配套措施，如明晰稅源監管崗責配置、完善的稅收征管業務流程和健全的納稅工作評估機制等。這些問題導致了我國稅源管理專業化程度進展緩慢，無法適應經濟全球化、市場化等因素給我國稅源帶來的高流動性要求。2.重點稅源監管不到位重點稅源主要是指納稅額度較高的大企業。大企業通常具有生產經營范圍廣、組織機構復雜、跨區域甚至跨國經營等特點，其納稅金額大，涉及稅種多，涉稅問題廣泛，稅務、會計處理復雜，加之我國稅收政策復雜多變、稅收征管人員意識淡薄，因此對大企業實行重點稅源監管的效率一直不高，有效監管執行力度較弱，造成大企業稅務法律風險和稅務經濟風險長期居高不下，稅款流失問題較為嚴重（張倫俊等，2010）。3.缺少稅源監管風險預警機制稅源監管風險預警機制是指稅務機關用來預防和識別企業稅收風險的實現機制。目前，我國稅源監管風險預警機制處于缺位狀態，也沒有形成企業稅收風險識別體系；另外，我國稅收征管機構對重點稅源、一般稅源和小稅源的監管工作配置和人員分配的差異性不大，趨于平均分配，加劇了稅源監管風險。

（二）稅收征管組織架構有待健全1.稅收征管組織機構一體化程度低我國稅務管理機構從國家稅務總局到基層稅務所呈現上窄下寬的五層“金字塔”的結構特征，機構設置和職能劃分層級重疊，一體化程度偏低。主要表現為：（1）征、管、查機構的權力與職能分配模糊不清，各部門之間相互扯皮問題較為嚴重；（2）崗位設置的科學化、合理化有所欠缺，稅收征管人員的能力與工作要求不相稱，人員結構冗雜；（3）究責機制形式化、簡單化，責任不能落實到每一稅收征管人員，不能形成有效的制度性約束；（4）征、管、查機構人力資源配置不合理，基本現狀是平均分配人員，導致有的部門人浮于事，有的部門崗位人員不足（朱晨竣，2011）。另外，征、管、查三方信息共享程度低，稅務機關內部、稅務機關與相關部門之間協作不夠，協調能力相對較弱，進一步加大了實現稅收征管組織機構一體化的難度。2.納稅服務水平有待提高納稅服務作為稅收征管模式的有機因子，對于融洽稅收征納關系，減少摩擦，提高稅收遵從水平和稅款征收率，保證稅收征管效率具有重要意義。但在實踐中，服務好每一位納稅人，保證高質量的工作環境來提高服務質效的理念尚未真正樹立。主要表現為：（1）稅收征管人員缺少納稅服務觀念，沒有主動服務意識。（2）納稅服務的提供層次較低，不能有效滿足納稅人的正當需求。一方面，目前所倡導的個性化服務流于形式，并不能真正滿足不同對象的不同需求；另一方面，納稅服務手段落后，科技化、信息化水平較低。（3）納稅人自身對獲取納稅服務的維權意識淡薄，在稅收征管中基本處于被動地位。（4）沒有納稅服務質量評價機制，在稅收征管工作考核中，稅收執法、征管質量是考核重點，而納稅服務往往被忽視（譚韻，2012）。3.稅收執行權缺位，存在稅收執法風險目前，我國稅收執行在法律制度、征管人員素質和外部環境方面存在諸多缺位和越位問題，易引發稅收執法風險。主要表現在：（1）在法律制度方面，我國尚沒有稅收基本法，稅收實體法的法律層次偏低，程序法的設計相對滯后，稅收的規范性文件有失嚴謹，存在交叉甚至矛盾問題，形成了潛在的執法風險（鄧孟秋，2007）。2012年1月1日，我國實施了《行政強制法》，其對查封、扣押、劃撥、加處罰款、加收滯納金等強制措施的執行規定與《稅收征管法》存在不一致，甚至出現沖突和矛盾現象，且兩部法律層級相等，這給稅務機關的執法實踐帶來難題，導致稅收征管人員的執法風險。（2）稅收執法人員素質有待提高。其一，執法人員對稅收執法風險的防范和責任的主觀認識不足，在稅收管理和執法過程中的隨意性較大；其二，稅收執法人員的法律、法規政策和相關業務知識的熟悉度不高，對執法程序不甚了解，憑經驗、憑關系進行執法的問題普遍存在，形成執法風險；其三，有的稅收執法人員執法不公，滋生腐敗，法制觀念淡薄，進行違規操作，加劇執法風險（陳國英，2010）。（3）外部環境因素。其一，一些稅務機關長期存在“收入至上”理念，在地方政府片面追求“政績、數字”的壓力下，違規操作也要完成收入任務；其二，納稅人的維權意識和行為能力日益提高，稅收執法人員的潛在執法風險加大；其三，一些外部機構加強了對稅收執法行為的監管督查，致使潛在執法風險易于轉為實際法律責任。

（三）信息化統一征管平臺尚未完全建立信息化統一征管平臺包括信息采集機制、稅務機關之間的信息統一交換平臺，以及稅務機關與其他部門的有效溝通渠道（梁季，2007）。其中，在信息采集機制方面，我國目前采取的是納稅人主動申報制度。依據理性經濟人理論，納稅人在避稅利益驅動下不可能將真實涉稅信息完全申報給稅務機關；而且我國稅法條文繁瑣、征管程序復雜，限制了納稅人納稅申報的自主性，導致稅務機關與納稅人之間的信息不完全共享。在統一的信息交換平臺方面，我國實行“征、管、查”三分離的征管模式，使得稅務機關內部三方面信息不能相互共享，也不能實現跨區域共享；加之，國、地稅機關缺少有效的信息協調、溝通機制，統一的信息交換平臺尚未建立。稅務機關與商業銀行等其他部門之間欠缺有效的溝通渠道，各部門均使用自己的信息系統，形成了信息割據格局，加大了稅務機關查調、甄別納稅人涉稅信息的難度，加劇了信息不對稱。另外，在稅收征管信息化技術層面，稅務機關只重視硬件設備的顯性投入，忽視綜合管理軟件研發的“軟”能力建設與應用。信息化是實施稅源專業化管理的重要技術和工具依托，若信息化程度低，勢必影響我國稅源專業化管理的效率和水平。

二、國外稅源專業化管理現狀分析

國外特別是OECD國家在稅源專業化管理方面，無論是理論研究還是稅務實踐，均已經取得了一些階段性成效。

（一）國外稅源監管的現狀國際上，各國注重稅源分類管理和稅收風險預警，特別強調對重點稅源的監控及其納稅風險評估，使稅收征管工作更具有針對性。首先，在稅源分類管理上，澳大利亞稅務局按照規模將公司分為大企業、中小企業、更小企業三類，分別進行監控,并成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭稅務局將納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，分別設置管理機構進行管理。阿根廷稅務局將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。其次，在納稅風險評估上，新加坡稅務局將納稅風險評估作為稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等環節，對納稅人進行稅源管理和監控。澳大利亞稅務局認為納稅人實行自行申報、自行審核，雖有助于提高征管效率，但同時也會增加稅收風險，因此必須對納稅人進行納稅風險評估。風險評估工作由稅務當局、銀行、海關、移民局協作執行。具體操作上，將證券市場的內、外部信息輸入到由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，報告中主要包含財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等。根據報告結果，稅務當局把納稅人按風險大小進行分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人實行自我管理、自行申報、自行審核，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對于抵觸稅法、納稅遵從度較低的納稅人，管理則具有強制性。

（二）國外稅務組織機構的現狀世界各國尤其是發達國家，在稅務組織的構建上普遍傾向于實行扁平化形式，并把提高納稅服務水平作為稅務人員的神圣使命。美國稅務系統由三級構成：第一級設在首都華盛頓的稅務總局，第二級是按經濟區域在全國設立七個大區稅務局，第三級是在大區稅務局下設63個稅務分局，共轄900多個基層分局,并在全國設立10個征稅服務中心和1個總部稅務信息處理中心。美國稅務機構層級少、設置科學合理，在部門之間形成了良好的協作化體系。愛爾蘭自上世紀80年代末開始，在稅務機構設置上遵循市場化、高效率及以納稅人為服務對象的原則，將稅務機構界定為服務性機構，對組織結構進行了相應的調整。加拿大聯邦稅務局根據稅源和納稅人的分布情況，將機構精簡為總局、大區局和按經濟區劃設置的基層辦稅機構3級，減少了管理層次。在納稅服務上，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及納稅遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務部門能夠更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅收征管能力。新加坡設立了常規的稅源評估部門，包括對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，都是按照納稅人對象來設置機構，針對性地提供納稅服務。

摘要：社會總體水平的提升帶動了商業地產的快速發展，作為集餐飲、娛樂、休閑等多種經營用途為一體的房地產形式，在當前受到了大眾普遍關注，為了最大限度滿足大眾需求，在競爭中獲得優勢地位，有效控制稅務籌劃風險是商業地產發展過程中重點關注的問題之一。結合現實來看，商業地產稅務籌劃受多方面因素影響，其稅務籌劃工作中也存在著一些尚未解決的問題，所以找到問題出現的原因并予以解決對商業地產控制稅務籌劃風險具有重大意義。

關鍵詞：商業地產；稅務籌劃風險；有效控制

商業地產作為房地產中的一部分，在我國經濟社會發展中起著關鍵作用，由此其行業發展也會受到我國政策以及法律上的影響，從商業地產發展現狀來看，社會經濟水平提升為其發展創造了有利條件。在當前形勢下，為了實現商業地產行業的持續發展，應該發揮稅務籌劃的作用，合理控制其中存在的風險，相關人員應該結合具體問題展開工作，實現從制度到流程的全面管控，以此為商業地產企業及行業發展創造優勢。

一、商業地產稅務籌劃風險分析

（一）政策層面風險分析

商業地產的發展和國家政策有著關鍵聯系，政策上的優惠會帶動商業地產行業的快速發展，反之也會給地產行業帶來較大影響，讓地產行業發展出現滯緩現象，在宏觀層面，國家大力發展生產力水平，商業地產行業在這個過程中貢獻了巨大力量，促進著我國市場經濟的快速發展。但同時也暴露一些問題，例如市場體系不完善給商業地產企業帶來了沖擊，所以控制商業地產稅務籌劃風險應該關注國家政策這一方面，在企業開展工作時，要以國家政策為前提，明確當前政策對于商業地產發展的影響，對于稅收優惠和繳費標準等都要有一個綜合把握。管理者應該明確國家政策調整會帶動行業發展規律，所以在稅務籌劃工作中，要認識到政策的不確定以及不定期性，要實時關注國家政策調整以此來管控稅務籌劃風險［1］。

（二）行業層面風險分析

經濟社會的快速發展給商業地產發展帶來了更多優勢，為了獲得可觀的經濟效益，各領域對商業地產投資力度逐步擴大，這種極速擴張給原本穩定發展的行業帶來了一定的弊端，在一定程度上就會引發稅務問題。各領域的盲目投資使得其沒有看清行業與行業之間存在的必然聯系與客觀發展規律，競爭壓力逐步擴大，其稅務籌劃風險就會持續增加，所以面對此類境況，商業地產要想獲得穩步發展，就需要加大管控力度，認識到稅務籌劃中的行業風險。企業要制定科學有效的財務規劃，企業管理者應該明確當前稅收體系中的問題以及競爭關系，在遵守國家法律以及稅收法規的基礎上合理進行稅務籌劃工作，國家也要不斷完善稅收法律體系，以此為商業地產穩步發展創造條件。

摘要：黨的對嚴防經濟、財務領域的風險作了科學、周密、深刻的部署。鑒于集團企業規模化、跨區域乃至跨國運營的基本特征，必須要牢固學習貫徹關于對稅收、財務風險的管控精神，尤其要在理解、弄透集團企業稅收風險類型和管理模式上狠下功夫，以便更好地管理稅收風險。

關鍵詞：稅收風險；管理模式；集團企業；稅務人員；投資

1引言

從宏觀層面看，集團企業的稅收風險主要包含內部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內部風險稅務監督風險、業務流程風險和人員素質風險等；外部風險稅收政策和環境風險；稅企關系風險主要包含集團企業同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業要仔細識別和精確分辨各種可能出現的稅收風險，并構建系統、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業內部良好的稅收環境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。

2加快構建稅務風險作業標準化流程體系

集團企業針對可能發生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業標準化流程體系。具體地說，在戰略調整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節點，要開啟稅收風險的科學分析與系統防范的標準化作業流程，對于并購環節稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發生過程中的各項協議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調整、稅務登記、發票監督和管理、涉稅會計業務的處置、納稅申報、稅金繳納等業務事項上均達至完全流程標準化作業。

3推動稅務人員整體素質

“更上一層樓”從集團企業的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質較高的稅務專業型人才，統籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業內部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰的強大合力。子公司的各項稅務崗位調配，要優先選拔和任用稅務專業技能過強、業務精通的專業人才，并加大對子公司稅務從業人員在最新稅務法律、規范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業素養和職業道德，使諸多業務人員在業務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛稅法的權威。

摘要：外貿企業進行稅務籌劃需要比非外貿企業考慮更多的問題。在稅務籌劃方面，在進口環節與出口環節都可能會遭遇涉稅風險。對外貿企業在稅務籌劃中有可能出現的涉稅風險，國家、海關、企業自身都應該積極的行動起來，多措并舉，才能將可能出現的涉稅風險降到最低。

關鍵詞：外貿企業；稅務籌劃；涉稅風險

一、引言

外貿企業又稱為“進出口”企業，它是指專門從事對外貿易的企業。在國家規定注冊企業的外貿企業相關領域內，這些企業對合法產品有進出口經營權。在歐美等發達國家，外貿企業的數量多、規模大，為社會創造了很多經濟價值。我國的外貿企業的數量隨著我國加入WTO后迅速增加。然而，任何一個行業的成長都需要一個過程。我國外貿企業的管理能力、管理水平還處于上升階段。稅務管理是企業管理的重要內容，稅務籌劃則可以幫助企業在國家相關法律法規制度的框架下，盡可能的減輕稅負，降低稅額。然而，對于外貿企業而言，其進行稅務籌劃需要比非外貿企業考慮更多的問題，遭遇更多的困難。如果無法科學、妥善的處理好其在稅務籌劃過程中需要面對的各類問題與困難，極易導致涉稅風險的出現，給企業的持續發展、穩定經營產生不利影響。因此，應該針對外貿企業在稅務籌劃中有可能出現的涉稅風險進行有效的防范。

二、外貿企業稅務籌劃涉稅風險的表現

（一）進口環節的涉稅風險分析

外貿企業進口貨物需要繳納的稅種包括進口關稅、進口增值稅和進口消費稅。在稅務籌劃過程中，有可能涉及到的稅務風險主要包括以下幾種：第一，利用完稅價和稅率降低進口關稅的稅額可能出現的風險。企業可能會用轉移定價策略、調整實付或應付價格和對進口關稅進行籌劃等。無論采用哪一種稅務籌劃策略，都必須保證提供的信息是真實、準確的。例如，企業采用轉移定價策略中，如果轉讓的定價不真實，就違反了申報規定，可能會被稅務部門處罰；第二，利用稅收優惠減少進口增值稅稅額可能出現的風險。國家為了鼓勵與幫助外貿企業發展，會出臺一些優惠政策，但是如果企業為了享受這些優惠政策，對某種繳稅參數進行修改，會增加企業的涉稅風險。第三，利用完稅價格籌劃降低進口消費稅稅額可能產生的風險。例如，有些企業會利用零部件稅率比整件稅率低的條例，選擇從國外進口零部件，運回國組裝加工以降低稅額，可能使導致涉稅風險出現。第四，利用商品歸類進行稅務籌劃所導致的風險。由于我國稅務制度對不同的商品制定了不同的稅率，有些企業會將進口貨物歸類為稅率較低的商品，以達到少繳稅的目標。如果商品歸類不當，就會出現涉稅風險；第五，利用原產地規則籌劃稅務可能產生的涉稅風險。為了加強與某些國家的經濟合作，會出臺一些原產地的優惠政策。一些企業依據這一條例，選擇稅負較輕的商品原產地進行貨物進口。但是，國家的政策是不斷進行調整的，如果沒能及時關注信息，導致原產地的選擇錯誤，可能無法達到企業的減稅目的。

（二）出口環節的涉稅風險分析