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摘要：隨著我國經濟的發展以及國家對科技創新企業的大力扶持，高新技術企業在國家經濟中起著重要的作用，國家出臺多項政策大力扶持高新技術企業，尤其在稅收優惠方面。目前我國高新技術企業還處在成長期，很多企業在財務處理方面還存在許多不規范，本文針對現階段高新技術企業財務處理中出現的一些問題進行探討，并提出一些應對措施，以供參考。

關鍵詞：高新技術企業研發費用財務處理

1高新技術企業研發費用概述

高新技術企業的認定標準，對于研發費用有著特殊的規定，所以研發費用的識別和歸集對于高新技術企業來說是非常重要的。而研發費用的準確識別和歸集也是大多數企業遇到的常見問題。研發費用主要包括以下幾個方面。研發費用包括：(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(2)企業在職研發人員的人工費用等。如果研發人員同時從事管理工作，應合理區分研發費用與管理費用，如不能合理區分，不能將管理人員工資全部計入研發費用。(3)用于研發活動的固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。例如測試機以及電腦折舊費用。租賃的房屋費用不屬于研發費用的范圍。(4)用于研發活動的軟件等無形資產的攤銷費用。(5)研發成果的論證、評估以及知識產權的申請費、注冊費等費用。例如企業申請高新技術企業的測評費，申請軟件著作權的費用。(6)委托外部研發費用。(7)與研發活動直接相關的其他費用。

2現階段高新技術企業在財務處理中有關研發費用的問題

2.1未準確劃分研發費用資本化與費用化支出

在實際工作中無形資產的研究開發業務是一項非常抽象和復雜的過程，非專業人員無法完成，如果對研發活動進行投資，投資風險比較高，很有可能面臨研發活動失敗的局面。研發費用資本化的條件需要滿足五條，這五條需要財務人員的主觀判斷，對于不了解科學技術的財務人員來說，這種判斷標準很難劃分，所以準確地劃分企業研究階段與開發階段是非常困難的事情。

2.2高新技術企業設立研發費用輔助賬不規范

企業應按照“企業年度研究開發費用結構明細表”設立研究開發費用輔助核算賬目。按照研發項目對每個項目的支出單獨核算，但在實務中卻存在很大障礙。如一人同時從事多個項目，其人工成本應在各項目間如何分攤；同一人即是管理人員又是研發人員如何分攤？有一些企業的財務人員并不設置研發費用輔助賬，費用歸集混亂，沒有一定的標準，給企業帶來了很高的稅務風險。

2.3研發費用占高新企業認定總收入的比例未達到標準

企業認定為高新技術企業后，其歸集的研發費用必須每年都要符合銷售收入的比例才能享受相應的稅收優惠。高新技術企業有效期為3年，到期后需要重新認定。重新認定時需要3年研發費用總額占3年銷售收入總額的比例達到規定比例。有些企業只關注最后1年的研發費用占高新企業認定總收入的比例是否達到標準？認為最后1年達標就可以了。如果達不到高新技術企業認定的比例，高新技術企業的資格沒有了，將會給企業帶來不可挽回的損失。

2.4未能準確區分可加計扣除的研發費用與高新技術企業中的研發費用

高新技術企業的研發費用與加計扣除的范圍不同，要合理區分二者的范圍，有的企業將高新技術企業中的研發費用劃分為可加計扣除的研發費用，擴大了可加計研發費用的范圍。

2.5未區分可加計扣除與不可加計扣除的研發費用

并非所有的研發費用都可以加計扣除，有些企業將不可加計扣除的費用劃分為可加計扣除費用，使企業面臨稅務風險。

3完善高新技術企業研發費用財務處理的完善措施

3.1準確劃分研發費用資本化與費用化支出

研發費用的核算需要研發部門與財務部門的配合，需要大量的基礎工作，例如研發費用立項決議、研發活動的步驟及進度以及與之相關的合同、一些科研成果的證明材料。在工作中與管理層及技術人員多溝通，了解管理層的意圖及研發活動的進度，要合理區分研究階段與開發階段，確保資本化支出和費用化支出的準確性。在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益，開發階段的費用分兩部分，符合資本化的條件的資本化，不符合條件的費用化。無法區分的，全部費用化，計入當期損益。

3.2設立研發費用輔助賬

符合條件的高新技術企業應當對每個研發項目制定研發項目計劃書，并經有權部門對開發項目立項進行決議。對于直接從事研發活動的研發人員的人工費用、差旅費用以及用于研發活動的固定資產、無形資產的折舊費用及相關費用按不同的研發項目進行合理分配。應當對可享受加計扣除的研發費用按不同的研發項目設立輔助賬，準確歸集各項研發費用發生額。研發項目輔助賬應妥善保管，留存備查。3.3研發費用占高新企業認定總收入的比例需要達到標準高新技術企業有效期為3年，到期后需要重新認定。重新認定時需要3年研發費用總額占3年銷售收入總額的比例達到規定比例。財務人員在高新技術企業期滿的最后1年，一定要仔細核算3年總計研發費用是否達到重新認定的比例，事先籌劃好。計算收入時，要保證收入范圍的準確性。高新技術企業收入主要包括技術轉讓收入、技術服務收入、接受委托研究開發收入。總收入是指收入總額減去不征稅收入。

3.4準確區分可加計扣除的研發費用與高新技術企業中的研發費用

高新技術企業的研發費用與稅前加計扣除的范圍不同，要合理區分二者的范圍，高新技術企業的研究開發費用主要是從會計角度出發。研究開發費用加計扣除是以稅前扣除為基礎的，這是兩者最大的區別。高新技術企業研發費用的口徑通常大于可加計扣除研發費用的口徑。主要有以下幾點不同。(1)人員人工費用：高新技術企業要求對兼職與臨時聘用人員全年須在企業累計工作183天以上，研發費用加計扣除只要與研發人員簽定用工協議。(2)折舊費用：研發加計只認儀器、設備折舊費，高新技術企業還有建筑物的折舊費用。(3)其他相關費用：研發費用加計扣除不超過10%，高新技術企業不超過20%。

3.5準確區分可加計扣除與不可加計扣除的研發費用

常見的不適用加計扣除的研發費用主要是由于以下幾個原因。

3.5.1高新技術企業所屬的行業不符合研究開發費用加計扣除的行業例如煙草行業、以及住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產、租賃及商務服務業、娛樂業和財政部和國家稅務部局規定的其他行業等7大行業的企業，所發生的研究開發費用都不符合研發費用加計扣除的條件。以上這幾個行業在生產經營活動中即使發生了研發費用，也不可以稅前加計扣除。

3.5.2非研究開發人員產生的費用不符合加計扣除的范圍研究開發人員的工資薪金、“五險一金”等人工費用可計入研發費用并可加計扣除，它的前提條件是這些研發人員直接參與研發活動，對于不直接從事研發活動的人員產生的人工費用不可以加計扣除。一些企業會把非研究開發人員(如管理人員、財務人員、行政人員、人力資源部門人員、銷售人員、采購人員)的工資等人工費用計入研發費用，并在稅前進行加計扣除。

3.5.3房屋租賃費不適用研發費用加計扣除政策對于適用加計扣除的租賃費，只包括用于研發活動的儀器和設備，不包括房租賃費。一些企業會誤將房屋租賃費進行加計扣除。

3.5.4將一些不符合規定的費用歸集到與研發活動有關的其他費用一些財務人員不能準確區分其他相關費用，把研發人員的體檢費、培訓費、訂報紙的費用以及銷售人員的差旅費也計入其他相關費用，增加其他相關費用的范圍。

4研發費用的會計處理

由于高新技術企業的認定標準對研發費用占收入的比例有一定的要求，因此企業財務人員在賬務處理前，應對企業研發費用進行準確的歸集。在成本科目下設立研發支出明細科目，根據費用的類別設置人員人工費用(包括工資、獎金、社保、公積金等)、其他費用、委托外部研發等明細科目，期未將研發支出科目下所有明細科目結轉至管理費用科目下相應的明細科目。合理區分研究階段和開發階段，對于研究階段產生的支出應當全部費用化，計入當期損益；開發階段的支出分兩種情況處理，如果發生的費用符合資本化條件的資本化，不符合資本化條件的費用計入當期損益。在實際工作中這兩個階段很難區分，如果確實無法區分屬于哪個階段的支出，應將所有發生的支出全部費用化，計入當期損益。具體的賬務處理如下幾個方面。(1)企業發生研發支出，不符合資本化條件的。借：研發支出－費用化支出－人工費用(其他費用、委托外部研發)貸：銀行存款、應付職工薪酬等科目期未將研發支出科目下所有費用化支出按明細科目結轉至管理費用。借：管理費用－研發費用－人工費用(其他費用、委托外部研發)貸：研發支出－費用化支出－人工費用(其他費用、委托外部研發)(2)企業發生研發支出，符合資本化條件的。借：研發支出－資本化支出－人工費用(其他費用、委托外部研發)貸：銀行存款、應付職工薪酬等科目研發的項目達到預定用途可以形成無形資產的。借：無形資產貸：研發支出－資本化支出－人工費用(其他費用、委托外部研發)綜上所述，由于高新技術企業的特殊性，研發費用是重中之重，遇到問題時需要進行有效的分析和處理，不確定的事項可以咨詢專業人士，或與主管稅務機關的人員進行確認。準確、合理、真實的歸集研發費用，確保企業符合高新技術企業的標準，避免稅務風險，以免給企業帶來損失。

參考文獻

[1]邢東燕.研發費用的所得稅前加計扣除新政策解讀及對策分析[J].財會學習,2018(1).

[2]潘芳明.高新技術企業研發費加計扣除風險及策略[J].現代經濟信息,2017(23).

[3]國家稅務總局.研發費用加計扣除政策執行指引1.0版[EB/OL].2018.

作者：崔小妹 單位： 山東微創軟件有限公司