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一、公允價值計量的優越性

(一)更能夠滿足信息使用者的決策需求公允價值可以更真實的反映企業未來可以得到的現金流量，進而更真實的反映企業的盈虧能力，所以公允價值在反映企業的財務狀況、提升財務信息的關聯性方面有很大幫助。正因為公允價值相對于歷史成本的這個優勢，使一些投資者可以在美國次貸危機中及時捕捉到了市場變化，降低了損失。所以，從公允價值里得到的信息有效地支持了企業管理者、債權所有者、投資者的投資計劃。

(二)更真實地反映企業的經營成果勞動者給企業帶來的純利潤加上因收入、費用計量屬性不同而形成的差價共同構成了收入與相關成本費用的差額。而其是計算企業利潤的重要元素之一，只有通過公允價值計量才能使其更準確、科學合理。要是采用歷史成本計量則會對收入和費用計量屬性的計量出現偏差，對企業的經營成果做出錯誤的評判，進而影響管理者做出相應的決策。

(三)更符合配比原則配比原則一般指的是收入與相關的成本、費用進行配比[4]。即使計量單位一樣，但如果按歷史成本計量，則在計算費用方面就會產生較大的差額。因為會計原則的相關性、客觀性、真實性、一致性等，所以就必須規定在會計核算時推行公允價值計量，更符合會計的配比原則。

(四)利于企業的資本保全企業會在日常的生產中消耗一定量的生產能力，為了企業的再生產和擴大再生產，企業在回購這些消耗的生產能力時如果采用歷史成本計量，那么算出的金額將不可能在經濟上揚的市場中購回已消耗的生產能力。但是如果企業采用公允價值計量，那么無論在什么樣的環境下，都能夠準確的得出購回已消耗的生產能力的金額，維護企業的實物資本。

(五)提高財務信息的有用性采用歷史成本計量，在這個日益復雜的經濟環境中，很難使企業看清其資產和負債的價值，影響企業管理層的決策。相反，如果采用公允價值計量，則會更及時的發現由于市場影響而產生的變化，更真實地體現企業獲得的現金流量，提高企業的運營和償債能力，降低所承擔的財務風險，更有便于對企業做出準確的定位。

(六)適應金融創新的需要我國已經成為世界第二大經濟體，股票市場、債券市場、期貨市場、外匯市場如雨后春筍般的迅速發展起來，在此大環境下金融工具的創新也有了迅猛進步。然而在歷史成本計量的會計原則下，到后期會無法判斷這些工具的價值從而產生巨大的隱患。采用公允價值可以從開始到后來一直對其進行確認，這樣不但可以及時發現企業可能隱藏著的風險，更能幫助企業管理者及時制定策略。

二、公允價值計量的弊端

(一)公允價值理論的假設前提很難滿足公允價值是進行交易的雙方對市場價值的一種判斷，但只有在特定的市場環境中，才可能找到會計事項的交易價格，但現實中市場環境是風云莫測的，再加之商業保密原則、信息阻斷、專利所有權等因素，幾乎不可能得到確定的公允價值，而對其公允性的判斷更無從談起[5]。第一，因為交易雙方交易完成時一定是互有盈虧，所以對于雙方是否公平難以界定；第二，由于交易雙方背景資料不一樣，總有一方會得到更多的信息，所以雙方是否互相了解彼此無從查起，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實際很難界定；第三，理想市場總是和現實市場不一樣，交易市場上弱肉強食，根本沒有什么公平性可言，理想中的市場交易環境及公允價格在現實的市場中很難得到反映。

(二)易導致價格過度偏離價值如果資產價格隨著市場環境變化的頻率過大，即使公允價值可以伴隨著市場價格的走勢而變化，但卻很難跟上資產價格的頻繁變動，這樣就會導致財務狀況和盈利能力的波動性變化。并且這些由外部環境等因素引起的損益變動，一般是提供不出非常相關的信息。在美國次貸危機中就體現出來了這個缺陷，外部經濟環境的蕭條引起股價大幅的波動，影響投資者對未來資產價值的估計判斷，使公允價值遠遠低于其真實價值，從而使投資者對企業財務發展估計錯誤，做出錯誤的決策。相反，在經濟繁榮時，一些非理性行為如投機、炒作等會隱藏不合理定價，公允價值成為“郁金香效應”的導火索。

(三)容易導致利潤操縱我國目前資本市場雖然一片欣欣向榮的景象，但卻尚未成熟。大部分國內評估機構由于缺乏足夠的經驗在評估公允價值方面，而且采用不同的評估方法會產生不同的結論結果，所以公允價值很難達到公允，并且有變成利潤操縱工具的危險。公允價值的認定，如計算現金流量折現值的時候，現金流量的估計、折現率的估計甚至折現期的估計等，如無法在一定市場價值基礎的情況下認定，就必須通過人為的判斷，這樣就會更容易操縱利潤[7]。

(四)公允價值的運用更具復雜性和風險性在新會計準則中，對于如何選擇估值模型和相關參數假設等并沒有提供出詳細的界定，公允價值中人為判斷的成分過重，就將會計核算變得復雜化。加之我國會計人員的專業技術水平較低，根本無法滿足現值技術的應用需求，這就加大使用公允價值的風險性。

(五)可能增加財務報表項目的波動性在公允價值計量模式下，引起企業財務報表項目變化的原因有很多，例如外部環境的變化、風險狀況的變化和企業自身信用的變化。并且，有些引起損益變化的原因，由于常常沒有相關的信息，就可能會使財務報表使用者做出錯誤的決策。

三、公允價值計量的改革與完善

(一)加強相關法律對公允價值的規范通過加強法律建設，完善規章制度，在制度和程序上做到杜絕人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發生。會計準則的進一步規范和完善，會對那些沒有客觀依據的價值信息關上大門，為防止發生舞弊事件做好防范。

(二)建立健全活躍的市場體制建立公開的市場價格體系，及時公布每天的交易價格；為查詢各種價格搭建一個全國性的互聯網平臺，優化市場資產的估價系統，是資產市場價值最大程度的等同于真實價格。同時，充分發揮資產評估中中介、物價等機構應有的監管作用，建立起完善的監督、監察機制，防止利用公允價值進行一切非法行為。

(三)提高公允價值的可操作性使公允價值在實際操作中合規合矩，提高會計人員的操作技能水平，增強實際技術操作水平及職業判斷能力，加強職業道德意識，為公允價值的全面應用保駕護航。同時，加強會計計量的理論研究，從國外借鑒成功經驗，引入先進計算機科學技術，將會更便于公允價值在操作層面上的推廣。

作者：趙璇單位：黑龍江大學信息管理學院