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一、企業網銀的發展與影響

企業網銀，亦即一般稱謂的網上銀行，是指銀行通過互聯網將企業與自身進行無縫連接，完成實時開戶、轉賬、查詢、投資理財等功能，使企業足不出戶便能享受銀行服務的一種現實業務。縱觀網上銀行的發展歷史：隨著1995年美國安全第一網上銀行的出現，全球銀行業在電子化的道路上開始了爆發式的飛躍。我國網上銀行雖然起步稍稍滯后，但是從1996年的開發到1998年第一筆網上交易的成功，再到如今900萬億元的網上銀行交易規模，一直處在飛速發展的過程中。中國金融認證中心正式對外的《2012中國電子銀行調查報告》顯示：中國電子銀行業務連續三年呈增長趨勢。2012年，全國個人網銀用戶比例為30.7%，較2011年增長3個百分點；40%的個人網銀用戶擁有多個網銀賬戶。企業網銀用戶比例為53.2%，同比增長9個百分點。個人網銀柜臺業務替代率達56%，企業網銀替代率為65.8%，即電子渠道交易筆數總量是柜面交易筆數的兩倍左右。可以說，我國網上銀行的發展從不同領域、不同角度給不同行業都帶來了發展的機會。而受益最直接且最大的便是銀行業，各大銀行紛紛抓住這一未來發展趨勢大力改進其安全認證系統等硬件措施并提供多元化業務，切實以顧客需求打造企業網銀品牌，使企業網銀與傳統銀行相比產生了巨大的優勢。

換個角度來看，凡是獨立核算的企業都必須在當地銀行開立賬戶，凡是涉及貨幣資金的業務活動（特定現金支付的除外）都要通過銀行辦理結算。可以說，銀行存款的核算涉及企業各個方面的經濟事項，因此，銀行存款的核算在會計核算中占有重要地位，這也是銀行和企業大力發展網銀服務的原因所在。傳統網銀服務已經不能滿足企業核算管理的需要，余額寶、短貸寶、活期寶等新型網銀增值服務的出現使得企業需要以全新的視角思考管理問題。會計核算作為企業管理的基礎則是首要考慮變更的對象。筆者認為，網銀的使用在根本上杜絕了原有會計業務中難以根除的弊端，在一定程度上展示了計算機信息系統的優勢。首先，企業網銀的使用可取消銀行對賬單、余額調節表的使用。眾所周知，在傳統會計核算中，企業要針對同一時點下銀行與企業收付不一致的情況進行調整，編制銀行存款余額調節表,準確反映存款余額。在過去，企業銀行存款的管理存在一些問題，主要是不編制調節表、不使用對賬單，或者是長期不進行企業銀行賬與銀行對賬單的核對。而企業網銀系統的上線從一定程度上解決了這個影響企業資金管理的問題，不僅企業可以隨時查看銀行存款余額，銀行也會把每筆業務的收支都實時告知企業，企業在得知存款的進賬、出賬情況后再進行賬務處理工作，便能時刻保證銀行存款科目賬實相符。我們就此可知，隨著網銀系統的完善與企業使用網銀系統的熟練，銀行存款余額調節表將不再被企業所利用。其次，網銀系統與會計信息系統的結合使用保證了貨幣資金科目賬務處理的正確性。我們也都知道，在網銀與信息系統結合的會計處理中，凡是涉及銀行存款、庫存現金等資金科目的業務，在制作憑證時，分錄中資金科目的金額都不允許被輸入、修改和刪除，一律由網銀及被掃描的單據上的信息直接生成，這就避免了信息輸入錯誤、人為更改資金數目等過失甚至違規行為的發生。再次，使用網銀的企業已不再使用現金進行交易。在這種環境下，企業擁有的較大額現金不再由出納保管，而是同樣存在銀行里，庫存現金科目也將逐漸被銀行存款代替，而銀行存款科目將逐漸發展出定期賬戶與活期賬戶兩個子科目，傳統的會計處理業務發生了本質性的變化。最后，網銀系統也將是實現會計處理無紙化的重要工具之一。網銀系統上線后，會計在進行會計數據和信息的收集、整理、傳輸、處理、存儲、輸出時，均以電子的會計數據文件的形式在磁性存儲介質上、網絡上存取，而不再用傳統的紙張作為運載工具，這為會計無紙化奠定了基礎。

筆者將以上改變整理如下，見表1所示內容。每個企業都有自己的賬務處理系統，都有特定的網銀系統與之連接，也有自己的賬務處理規則與規范，這形成了會計工作在各不同企業間的個性。而各企業間不同的操作方法背后，每個企業都是要遵循會計準則進行業務核算的，這意味著所有企業會計工作的原理與實質都是相同的，這是會計工作的共性所在。毋庸置疑，會計現在、未來的從業人員對理論知識的學習是開展工作的基礎，可是，在當今這樣變化的時代，理論與實踐真的脫節嗎？換句話說，網銀系統的出現確實是對現行會計規范（含會計準則及其會計工作規范）形成了巨大的沖擊，對現階段的會計教材提出了強烈的更新要求，這種環境在迫使會計從業人員有效利用網銀系統，使其更好地為企業服務，當然也就形成了對會計規范的更新、會計學教材的編寫等刻不容緩的重要任務。進一步，網銀系統到底是對什么樣的會計理論、規范構成了沖擊，在怎樣促使會計學教材的轉化、適應呢？對于這樣的問題，有必要結合具體業務對網銀系統進行詳細的分析，了以解其本質與內涵，把握其對企業會計工作產生的影響。

二、企業銀行業務的具體分析

互聯網技術的應用為企業管理帶來了巨大便利，基于線上的業務處理活動使得世界變成了一個交互連接的平臺。企業內部，網銀系統緩解了出納人員的工作壓力，提高了企業貨幣資金的安全性，同時改善了企業內部控制的環境，提高了日常業務的辦事效率。企業外部，企業同上下游的交易商可以在任何時間、任何地點完成交易活動，大大提高了交易效率，提升了業務質量，為企業進行多元化、跨國化戰略的實施提供了便利。網銀系統為企業帶來了巨大好處的同時，也對企業具體的會計管理工作提出了要求。下文就從互聯網業務、采購業務、銷售業務及其他業務這幾個角度進行了具體的分析。（一）互聯網與非互聯網業務在網銀系統出現之前，企業的出納崗位是十分重要的，特別是在貨幣資金流動頻繁的時候，一個出納員要隨身攜帶相當數目的款項往返于銀行等，安全性與可靠性都得不到保障，出納人員也承擔著巨大的壓力。以發工資為例，每到工資發放的時間，出納需要到銀行取回相應數目的現金，給其他職工逐一發放，職工取走時要在工資表上簽字確認；企業對保險柜內存放的現金都有金額限制，出納必須在當天完成工作，有事不能來的職工的工資只能由他人代領，這就增加了錯誤與問題出現的風險。而網銀的出現徹底解放了出納人員，他們只需在電腦前輕點幾個按鈕，進行幾步簡單的操作，工資就如數由銀行劃轉到了企業員工的銀行賬戶下，這不僅可以保證劃撥數目的絕對正確，防止徇私舞弊的行為發生，更簡化了工作流程，提高了工作效率。同時出納人員無需開具繁瑣的收發票據，所有收發信息均以電子數據的形式存在企業網絡中，并可以隨時拷貝與轉發。而一旦在整個流程中發生錯誤，比如有員工沒有收到工資，出納手誤給同一員工發放了兩筆工資等，網銀系統都可以提供詳細具體的業務明細，出納可以實時查看每個時點進行的操作，隨時找到錯誤的源頭與相應的責任對象。基于互聯網的企業管理系統給企業的方方面面都帶來了巨大的便利。不僅財務人員在進行撥付款等資金轉移操作時，不用再往返銀行、排隊等候，規避了繁瑣的紙質程序；人事部門也無需編制簽到表，員工只需在進門前刷卡開門，到崗信息便會自動在另一終端存檔，并為企業進行員工的績效評判提供依據。可以說，企業的日常業務通過互聯網完成后，節約了交易成本、時間成本，也為會計無紙化的實行提供了條件。

（二）采購業務企業的網銀系統不僅為企業的日常事務管理提供了便利，也為企業的采購業務提出了新的管理思路。對于商業企業來說，企業要購買大量的商品以供應銷售，從而滿足市場的需求；對于工業企業來說，企業要購買原材料用以生產從而銷售產成品獲得利潤。換句話說，企業與上游供貨商之間存在著緊密的聯系，頻繁的資金往來與業務往來給企業的財務人員增加了一定的工作壓力。網銀系統恰巧為企業改變采購付款業務的處理提供了條件。中國加入WTO之后，經濟全球化與貿易國際化為中國企業實現“走出去”奠定了基礎。越來越多的企業逐步發展、擴張，將業務延伸到海外，開展跨國或國際戰略，這無疑對企業的會計核算提出了更多的要求。在網銀應用于企業之前，企業需要通過信匯將貨款用航空郵寄至國外分行或者采用電匯通過電報告知目的地分行進行匯款操作。這些做法不僅成本高，安全方面也存在很大風險，可以說是妨礙企業發展國際貿易的一個重要因素。網銀系統的出現徹底消除了這些弊端，無論距離遠近，企業都可以直接付款，同時也避免了因時差導致的銀行服務問題，提高了工作效率，縮短了貿易完成的時間。另外，企業完成采購支付貨款后，供應商會開具收款發票。網銀上線前，處在異地的往來企業如果委托第三方送貨，款項雖然已經匯到賣方賬戶下，但收據需要通過郵寄才能到達買方，這樣，付款收據收到的時間與貨物到庫的時間就會存在差異，從而影響企業對支付業務的確認與計量。網銀系統被廣泛應用后，付款收據可以直接通過互聯網以電子文件的形式傳送到采購方，財務人員可以在支付貨款的同時直接編制相應的憑證，而且不需要考慮如何保存紙質收據等證據的問題。網銀系統為企業提供的這些便利大大改善了企業采購業務的處理環境。

（三）銷售業務企業是以營利為目的的，而銷售業務是企業利潤的來源，所以銷售業務在企業運營中扮演了相當重要的角色。無論是商業企業還是工業企業都會十分重視產品的銷售情況以及存貨的流轉情況。而網銀系統的上線為企業產品銷售業務的核算提出了新的要求，其中以支付寶這一新型網上支付平臺最為典型，企業銷售收入確認的時點和核算方法都在一定程度上受到了支付寶的影響。支付寶最初是淘寶網公司為了解決網絡交易安全所設的一個功能，即“第三方擔保交易模式”：由買家將貨款打到支付寶賬戶，由支付寶向賣家通知發貨，買家收到商品并確認后，指令支付寶將貨款放于賣家，至此完成一筆網絡交易。結合采購業務，企業在這種交易模式下的交易流程及會計處理如下：第一步，賣家接收買家訂單。此為交易協商階段，買賣雙方通過交流溝通確定交易價格，因此雙方都無須進行賬務處理。第二步，買家付款至擔保方。由于網絡交易的不確定性，此款項最終能否流入企業還是個未知數，所以在買家付款到支付寶時，銷貨方即網店不需作會計處理；而購買方已將款項匯出，應借記“其他應收款”，貸記“銀行存款”。第三步，賣家組織發貨。雖然貨物已經發出，但在買家確認收貨前仍有被退貨的可能，因此不能確認收入和成本。發貨時，庫存商品轉為發出商品處理，借記“發出商品”，貸記“庫存商品”；貨物由物流公司配送，賣家支付的物流費用，借記“銷售費用”，貸記“應付賬款”或“銀行存款”。此時，購買方等待收貨確認，無須會計處理。第四步，買家確認收貨。這一步標志著此筆網絡交易的成功，此時賣家可以進行收入和成本確認。確認網絡交易收入時，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”；結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”，貸記“發出商品”。第五步，擔保方清算貨款。客戶確認收貨后，支付寶會自動將款項劃撥到賣方賬戶下，賣家收到經擔保方扣除手續費后的貨款時，借記“銀行存款”、“財務費用”，貸記“應收賬款”。同時，采購方應借記“庫存商品”或“原材料”，貸記“其他應收款”。這是支付寶中最基本的交易模式，為方便使用者快速便捷地完成采購和銷售，支付寶又相繼推出快捷支付、信用卡支付等功能。在快捷支付功能下，買家支付貨款時無須經過支付寶這一第三擔保方而是直接匯款到賣家，賣家需在發貨前將收到款項作為預收賬款處理，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”，買家確認收貨后，賣家再確認收入。通過支付寶完成的交易都是小規模的，大多是個人同電商的往來，然而隨著網銀系統的完善，越來越多的企業將應用網銀進行采購和銷售，而具體的會計處理方法與上述原理都是一致的。另外，利用支付寶進行消費支出時，買家在拍下貨物后要將貨款匯到自己的支付寶賬號下，若買家收到貨物后不進行收獲確認支付貨款，支付寶會在買家收貨后15天左右將貨款自動轉到賣家支付寶賬號下，而賣家在得知貨款已經存入買家支付寶中后才會發送貨物，這就意味著賣家是在確保貨款能夠收到的前提下進行貨物的運送。因此，對于銷貨方來說，只要購貨方拍下貨物并將貨款存入支付寶賬下后，貨物一發出，銷售收入就一定會實現，這為企業的會計核算提出了一個新的思路：企業在銷售環節利用支付寶與企業直接聯系進行收入確認時，不再需要登記應收賬款科目，但是基于支付寶與企業直聯的應用現狀以及現行企業資金管理模式，企業在每次采購時，不可能將全額款項一次性付清，同時物流過程中存在的不確定性以及支付寶自動轉賬的時間長度限制都要求企業進行賬齡分析以及應收賬款的管理。然而隨著科技的發展，電子商務將更加成熟，商業模式終將會發生巨大變化，應收賬款科目的取代終有一天會成為現實。

（四）其他業務除上述主要業務之外，網銀系統還在一定程度上改善了企業的工作環境。以經費報銷這一業務為例，在網絡技術廣泛應用之前，企業每天會預留一定的現金以備不時之需，在現金充足時，申請報銷的員工可以當時從出納那里獲得相應的現款，然而現金總數是有限的，申報人員如果不想徒勞無功，就需要提前預約，告知出納何時領取報銷款。此外，如果申報人員同時來領取報銷款，還需要排隊等候。這些都大大限制了報銷工作的進度，而頻繁的人員走動還會影響辦公室內其他人員的工作，從各個方面都對工作環境帶來了不利的影響，降低了工作效率。企業應用網銀系統后，申請報銷的員工只需在網上填寫一份報銷申請單，經上級審核無誤批準通過后，發送到會計信息系統，出納人員看到相關信息后，通過網上銀行將相應款項劃撥到具體員工賬戶下，報銷工作就完成了。同時，會計人員根據申請及撥付信息可以直接編制憑證，進行報銷業務的記錄與核算。整個流程自然順理地進行，無須工作人員奔走各個崗位，經辦人員只需在自己的電腦桌前便可完成分內的工作。這種情況大大加快了工作的進程，提高了工作效率。

（五）小結盡管會計信息系統的出現使企業財務核算實現了信息化管理，減輕了財會人員手工做賬的負擔，但支付層面依然處在半人工化的階段。在財務資金支付過程中，出納不僅需要在支付系統中付款，還需要在ERP財務模塊中錄入付款單以進行賬務處理，效率、準確率及數據一致性都不能得到可靠的保障。而結算中的跨行手續費更是給企業增加了不小的成本負擔。可見，傳統的會計信息系統已經不能滿足企業現行的管理需要了。只有真正了解企業內部的運行模式，才能推出適合企業的管理系統。活躍在電子商務領域的領軍企業阿里巴巴集團旗下的支付寶便正式推出了國內首個企業支付開放方案——支付寶與企業直聯，并與金蝶達成戰略合作，為其提供包含“支付寶與企業直聯”的ERP應用服務。通過支付寶與企業直聯，企業用戶可以在內部ERP系統中，直接對支付寶企業賬戶進行資金管理，完成信息查詢、批量付款、轉賬、提現等業務操作，不但方便，更節省了結算中支付的跨行手續費。而支付過程中產生的相關信息會與ERP系統中的財務、采購及銷售管理等企業核心業務數據同步，實現信息整合，并確保數據安全。網銀系統與ERP系統的結合使用，使得企業的會計工作得以高速運行，二者的結合是實現會計無紙化的前提。然而，在具體實踐中，企業仍需將編制的憑證打印出來，裝訂成冊，存檔保存以備查找、檢查和審計。電子文件與紙質文件的雙重結合表面上提高了企業內部控制的質量，增強了會計信息的安全性，更加保險、穩健，但是仔細思考，便不禁要問，這種重復設置是否真的利于企業的管理？由此可見，理論與實踐的相互制約限制了企業會計工作的深入發展。

三、政策性建議

網銀系統不僅為企業管理提供了新的思路，為企業的會計工作提供了發展的機遇，也為會計理論的更新提出了要求。網銀系統的嵌入是會計電算化進程的一個目標，也是企業發展財會工作的基礎。改善企業內外部環境，為網銀系統提供一個良好的發展平臺，是企業的當務之急。只有這樣，企業才能更有效地利用網銀系統，使其更好地為企業服務。本文從立法、外部相關機構等角度提供了幾點政策性建議，希望能幫助改善企業網銀的應用環境。

（一）完善法律法規及制度建設隨著市場經濟的發展，企業信息化、電子商務工程、計算機網絡的應用，外商投資企業的增加，網銀系統的應用與會計電算化工作得到了極大發展。然而相關的法律法規存在一定的滯后性，這不僅阻礙了以互聯網為基礎的電算化會計的有序發展，也引發了一系列利用網絡這一新興領域躲避法律違紀的行為。因此，國家有必要制定出臺相關的法律法規以規范會計電算化在企業中的應用及發展。首先，國家應制定并實施計算機安全及數據保護法律，以打擊日益猖獗的計算機涉稅違法行為，從宏觀上加強對信息系統的控制和管理。其次，信息產業部門和財政、稅務及行業主管部門應確定統一的軟件開發和應用系統，國家、地區和行業主管部門要制定一系列會計電算化管理制度、發展規劃、技術標準和工作規范并頒布實施；另外還可以通過行業會計協會制定統一的跨級核算軟件標準，特殊情況下甚至可以直接通過政府行政手段來干預。這樣才能為計算機數據信息的管理提供一個良好的社會環境，使實行會計電算化的單位朝著有序、健康的方向發展。

（二）外部憑證內部化企業進行采購或銷售時，銷貨方要根據收到的款項給購貨方開具相應的發票，處在異地的往來企業為了這一張簡單卻重要的收據往往在人力與物力上都有較大的消耗，但是網銀系統與會計信息系統的結合使得銷貨方可以通過網絡將收據傳遞給購貨方，從而實現了外部憑證的內部化。而這一優勢應該被外部環境利用起來，以實現產銷稅銀的聯合，從而提升整個社會的工作效率。企業網銀與在線支付產業密切相關，網銀系統可以將整個社會的財務系統緊密聯合起來。一旦企業應用網上銀行系統進行財務核算，工商、稅務、質監等政府管理部門就可以利用電子政務系統對往來資金進行實時監控，這樣不僅可以規范企業的經營行為還可以減小銀行對于企業貸款前期財務審批及貸后管的壓力，也減小了稅務機關、外部審計機構及其他相關法律部門的稽查壓力。企業網銀使得企業信息更加透明、對稱，從而產生了很強的社會外部正效應并創造出了良好的企業財會環境。

（三）審計等其他領域的推動網銀系統及會計電算化不僅在企業內部有著廣泛的影響，審計、稅務、金融等各個行業也應積極響應會計領域的改革與發展，同時進行電算化的更新。現階段，審計人員只審查輸入的數據和打印輸出的資料，不審查機內程序和文件,而作為審計單位的政府審計機關或會計師事務所也缺乏能勝任計算機審計的人才，他們很難做到將財務知識、審計知識與計算機知識的整合，無法審計計算機程序處理的過程。或者是說，審計單位的審計軟件與被審計單位的系統沒有統一的、標準的信息接口，也限制了審計的電算化。著眼于此，審計單位應當主動開發與企業相適應的審計軟件，提高審計人員的素質，從而推動企業內部會計電算化的發展。稅務人員在稅務檢查實施環節，應采用人、機結合的方法，運用查賬軟件的查詢、過濾、統計、分析、比對和自動歸集等功能，從不同角度對企業涉稅數據進行加工、分析和比對，而不需要將會計憑證等信息全部打印出來逐一檢查。這不僅減少了復印取證工作量，也促進了企業會計電算化與無紙化的實現。

四、結語

通過以上的論證和分析，可以肯定企業網銀給企業帶來了巨大的管理便利，為企業的會計電算化提出了新的發展方向，但是企業也不能忽視網銀具有的潛在問題，社會應緊密結合理論與實踐，優化經濟環境，為網銀系統及會計電算化的發展提供條件。由于每個企業都有自己的會計信息系統與網銀系統，每個系統軟件都有自己的特點，因此很難找到具有典型意義的具體的企業應用實例，文章只能基于基本的原則進行研究分析，這是本文的一個主要缺陷。再就是，網銀系統在會計領域作為新興的產物，結合企業內部會計核算對其研究的文獻與資料有限，因此本文對其的研究仍不夠深入與透徹。基于此，本文提出以下幾點未來研究方向：一是針對物流行業，有側重地研究企業網銀對其財務管理決策的影響；二是結合具體企業案例，研究余額寶對其財務管理的影響；三是基于余額寶，研究企業與銀行間的博弈關系；四是研究電子商務的運行模式與企業網銀發展的關系。隨著電子商務的發展與完善，隨著企業網銀服務一步步走向成熟，企業的會計核算與財務管理也迎來了巨大的挑戰；有挑戰就有機遇，企業在迎接挑戰時更要利用支付寶等新型網銀服務給企業帶來的便利。總之，企業財會人員要不斷提升自身專業素質及職業技能，有效利用企業網銀開展財務工作；企業管理層更要掌握企業網銀的實質，通過企業網銀系統做出更科學準確的財務決策；企業要將企業網銀的效用最大化，使其充分為企業服務。只要這樣，企業網銀、支付寶等新型網銀業務就能夠在促進中國企業不斷發展方面發揮出應有的作用。

作者：耿建新胡鈺單位：中國人民大學