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線上辦公、業財一體、財務共享的不斷推進，讓傳統審計在信息化、數字化的背景下，必須拓寬思路，尋求新的技術手段開展業務。如何發揮計算機輔助手段的長處，改善審計項目管理，規范審計作業流程，完善審計業務檔案，從而提升審計工作質量，已經成為擺在從業人員面前的一大課題。本文從信息化環境下，計算機輔助審計對審計質量管理的局限性出發，研究了提升審計質量的方法和策略。隨著辦公自動化、業財一體化、會計電子化、交易網絡化的不斷推進，使用新工具、采取新辦法開展審計業務已成為其適應環境、提升效率的必然選擇。在運用計算機輔助審計手段開展審計項目的過程中，如何提升審計質量是擺在審計人員面前一個重要課題。信息化環境下，由于計算機輔助審計標準化、程序化的特點，對審計質量控制起到了積極作用，同時，由于電子數據無法取代原始憑證，審計取證無法完全脫離現場查閱方式，對于提升審計質量管理水平，計算機輔助審計又具有明顯的局限性。

一、計算機審計對審計質量管理的局限性

由于計算機輔助審計使得審計業務操作更規范、流程更科學、控制更透明，對審計質量管理有一定的積極作用，但同時，電子信息和遠程數據具有明顯的局限性，在調查審計事實、確認審計結論時，僅靠現有的電子信息是遠遠不夠的，計算機審計對審計質量管理的局限性主要表現在以下幾個方面：信息手段的過度依賴不利于審計 質量管理僅僅依靠審計軟件開展審計項目，數據信息會存在有限性的特點。從業務到財務的數據信息，不僅存在于業財處理系統中，也可能以其他形式存在。開展審計業務時，審計人員通過計算機讀取被審計單位的信息，從而進行數據的查證和業務的核實，就會忽視被審單位其他形式的業務數據。同時，被審計單位可能只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感信息、疑點數據、問題資料則有可能被人為隱藏和故意隱匿。過度依賴審計軟件和計算機技術，往往會使獲取的信息不足、數據失真、證據有限，從而加大審計風險，不利于審計質量的管理。電子證據的有限性加大了審計風險計算機輔助審計軟件所能讀取的只是被審計單位提供的數據，被審計單位的各項經濟活動及反映其真實性、合規性的各類資料，包括原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務報表、經濟合同、分析資料、會議紀要、制度匯編、往來明細、文字說明等重要管理信息和業務資料，并不一定都是電子數據，在核查審計事實時，還需要進一步查證有關資料及原始憑證，必要時，需要通過設計調查問卷、開展訪問訪談、觀察審計環境、盤點實物資產等技術手段，進一步核實審計事項或獲取審計證據，而這些技術方法大部分不能僅僅依靠計算機來實現，需要審計人員身臨其境，直接在被審計單位的環境中就地開展業務。如果缺乏直觀認知，僅依靠電子證據，將對審計人員的專業判斷產生負面影響。審計軟件的標準化對創造性的負面影響計算機審計在審計質量管控中發揮作用的前提是審計人員能夠具有基本的計算機水平，可以熟練操作和使用審計軟件，足以認知審計軟件在業務開展過程中的輔助性作用，并能將計算機技術方法與傳統的審計思維有機結合，否則，過度依賴審計軟件提供的標準化模板、查賬技巧、報告模式等，會讓從業人員產生“照著做就行”的惰性思維，從而制約審計人員開展業務的主觀能動性和創新性。計算機輔助審計對從業人員的計算機水平要求較高，不僅要求其學習使用審計軟件處理財務數據、業務數據，還要掌握一定的數據庫知識、網絡信息技術、熟悉辦公軟件等，否則，計算機審計就難以運用于實際業務過程，無法發揮其突出作用。

二、計算機審計環境下審計質量管理的渠道

審計質量管理關系到審計目標的實現和審計實效的發揮，在審計工作中十分重要。信息化環境下，審計業務開展的技術方法與思維理念發生了變化，基于變化的審計環境、審計客體及審計證據的載體，管理審計質量需要從以下幾個方面著手：提高審計的專業素質是基本前提在計算機審計條件下，審計業務借助于審計軟件、辦公軟件、財務軟件、業務平臺、網絡傳輸等計算機手段，將審計人員的主觀意圖，轉化為電子數據、圖表信息、文字文檔等，能夠運用計算機操作相關軟件、熟悉網絡知識，是信息化環境下，提升審計質量對審計從業人員的基本要求。因此，加強審計人員的計算機知識、網絡技術、軟件應用，以及“大數據意識”的培訓和教育勢在必行；同時，由于計算機輔助審計標準化、專業化的特點，對從業人員的專業水平也提出了更高的要求。 選用適當的審計軟件是重要基礎計算機輔助審計是以計算機及相關的信息技術為工具，從被審單位獲取數據，進行數據檢查、統計抽樣、比較分析等一系列處理流程，計算機輔助審計以審計軟件為核心。現今，計算機輔助審計技術在逐漸推廣，各種審計軟件紛紛走向市場，結合行業特點及本單位實際情況，選取適合本行業的審計軟件是利用計算機輔助手段提升審計質量的基礎。開展軟件的二次開發是關鍵環節一般的審計軟件是面向整個審計行業的通用審計軟件，使用范圍比較廣，往往不區分國家審計、社會審計、內部審計，為了能使審計軟件適用于具體用戶，軟件開發者在軟件部分模塊、功能區域，預留了可供用戶自行定義的空間，自定義行業模板、自定義底稿模板、自定義查賬模板等是審計人員依據本單位的審計業務經驗、審計工作標準等設立的，模板定制是否具體而符合實際、是否詳細而有啟發意義、是否恰當而準確好用，都直接關系到審計質量的高低，審計軟件的二次開發工作是在信息化環境下，管理審計質量的關鍵環節。設計標準的業務流程是必要事項計算機審計軟件具有很強的程序性和邏輯性，審計環節環環相扣，每一環節的結果都直接影響下一環節，例如：數據來源有誤會導致數據分析結果存在偏差，數據分析有偏差會導致審計工作記錄存在錯誤，從而影響審計結論的準確性，可能還會導致工作底稿、審計報告持續“犯錯”。

因此，首先應確保引入的被審計單位數據來源準確無誤、數據分析全面不遺漏審計疑點，針對審計疑點核查要細致，結論要準確，審計建議和處理方案要適合，只有把審計質量控制方案貫穿于整個審計業務流程，才能確保信息化環境下的對審計質量的控制得以實現。履行嚴謹的復核程序是保證措施在計算機輔助審計條件下的審計復核與傳統的審計復核有所不同。計算機審計復核方法主要有三種：一是審計小組成員依據審計立項和審計工作方案，在自己的崗位職責和分工范圍內，對自己的工作記錄、工作底稿、相關疑點、審計結論、處理意見的準確性、相關性在作業文檔中進行復核；二是在授權范圍內，對其他小組成員的審計事項進行核實，尤其是對與自己所負責的審計分項目相關的審計事項進行重點復核；三是項目主審、審計組長從全局角度出發，對相關事實、重點問題、重要結論進行復核。通過層層復核、多級把關，以確保及時糾正錯誤，從而成為保證計算機審計質量的重要關口。設置完善的工作規范是質量準繩 審計規范是對計算機審計實務的標準化，是衡量審計工作質量的準繩。結合實際，在信息化環境下，制定審計工作規范，對審計過程、相關審計技術及證據收集方面做出具體規范，明確在審計工作中需要了履行的審計程序、采用的審計方法、獲取的審計證據，明確發現問題的機制、揭示問題的方式、分析問題的角度和合理建議的渠道，才能確保計算機輔助審計工作有據可依，審計質量才能可控。建立科學的考核機制是保障手段在具體審計項目中，審計人員、項目主審、審計組長、審計部門負責人、分管領導、審計委員會、審計項目委托部門等都承擔了相應的審計責任。在審計過程中，小組成員工作不負責，相關領導職能不到位，有關部門委托不及時，都有可能成為影響審計質量的重要因素。

因此，信息化環境下的審計質量控制，還是要強調“以人為本”，強化各個相關職能的作用發揮，重視審計工作的過程監督和審計人員的績效考核，通過考核機制傳導質量管理的壓力，從內因的角度，加強審計質量管理的意識，保障質量標準落地。計算機輔助審計已經成為提高審計效率，提升審計質量的一種有效途徑，開展審計信息化建設勢在必行。但是，在運用計算機輔助手段開展審計項目的同時，仍需廣大從業者開動腦筋，揚其長，避其短，充分發揮其在審計質量管理中的實效。

作者：鄭月云 單位：天津致信會計師事務所