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一、我國現(xiàn)行出口退稅制度存在的主要問題

（一）現(xiàn)行的出口貨物退稅率與法定征稅率不一致，沒有真正實現(xiàn)出口“零稅率”

至2001年按國家稅務(wù)總局測算的計算口徑，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%。除四大類機電產(chǎn)品和服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，無疑不利于我國出口商品競爭力的增強，而且這種做法本身不符合WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則。更為重要的是如果企業(yè)出口商品不能以不含稅價格進入國際市場參與競爭，就會在國際競爭中處于不利地位，這樣會挫傷企業(yè)的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿(mào)出口。

（二）出口退稅運用范圍比較狹窄

目前，我國的出口退稅僅限于增值稅和消費稅，并沒有涵蓋所有的間接稅，這也是與WTO規(guī)則和國際慣例存在差別的地方。《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費時所需交納的捐稅或因這種捐稅已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷或反補貼稅。”此處所說的消費時所交納的捐稅是指貨物應(yīng)交納的間接稅。由于我國是實行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅除了增值稅和消費稅以外還有營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅等。為了鼓勵出口，可以考慮把營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅也列入出口退稅范圍。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國際慣例。

（三）出口退稅管理辦法不統(tǒng)一，退稅手續(xù)繁雜，退稅效率低下

目前，我國采取“先征后退”和“免、抵、退”這兩種出口退稅管理辦法。“先征后退”的管理辦法客觀上由于征退稅在時間上的分離，造成了征退稅環(huán)節(jié)相脫節(jié)，從而導(dǎo)致多征少退、少征多退、未征也退的現(xiàn)象，容易誘發(fā)出口騙稅現(xiàn)象。同時我國的退稅從產(chǎn)品出口到退稅給付環(huán)節(jié)多、出口退稅手續(xù)繁瑣。我國退稅手續(xù)側(cè)重于防范納稅人可能的犯罪，即以防范偷稅、漏稅、騙稅作為稅收制度的主要目標(biāo)之一，從而人為地增加了許多程序，且復(fù)雜多變。另外，再加上退稅計劃的嚴(yán)重滯后等原因，最終造成了退稅周期冗長，增加企業(yè)稅收成本的不良結(jié)果。

（四）出口退稅管理體系不完善，出口騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重

出口退稅管理上存在漏洞，沒有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，征、退稅分管，退稅機關(guān)無權(quán)參與征稅機關(guān)的工作；征稅機關(guān)也不愿意超范圍去過問退稅機關(guān)的情況，雙方缺乏聯(lián)系和協(xié)作。出口退稅管理方式和手段滯后，如退稅機關(guān)通過稅票，只能了解到企業(yè)出口產(chǎn)品最后一道環(huán)節(jié)納稅的情況，以前各道環(huán)節(jié)是否已經(jīng)納稅則不得而知，既無可靠憑證，也很難全面查實，從而為不法分子和企業(yè)不良經(jīng)營，提供了可乘之機，給出口退稅籌劃和騙稅帶來較大的空間。

二、完善我國現(xiàn)行出口退稅制度的對策

（一）提高出口商品的退稅率，實現(xiàn)徹底的“零稅率”

目前，我國平均退稅率已調(diào)整到15%，但是仍然低于17%的平均征稅率，這樣不利于我國出口商品以不含稅價格公平地參與國際競爭，也與世貿(mào)組織的規(guī)則不相一致，更不符合出口退稅的國際慣例。因此，我國必須盡快徹底實行“零稅率”，并保持這一政策的穩(wěn)定性。

（二）擴大出口退稅的適用范圍

根據(jù)WTO規(guī)則，首先，建議擴大出口退稅稅種的范圍，將營業(yè)稅，以及隨同增值稅征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加列入退稅范圍，以便進一步增強我國出口產(chǎn)品的競爭力。其次，建議對所有出口商品（除國家限制或禁止出口的商品以外）都一視同仁，出口貨物是企業(yè)自己生產(chǎn)的也好，是企業(yè)從流通企業(yè)購進的也好，均允許以不含稅價格進入國際市場。

（三）推動增值稅及早由“生產(chǎn)型”向“消費型”轉(zhuǎn)型

我國現(xiàn)階段實行的“生產(chǎn)型”增值稅對于穩(wěn)定財政收入、抑制過旺的投資需求、降低稅收征管成本和減少稅收流失曾經(jīng)起到了非常重要的作用。生產(chǎn)型增值稅是以企業(yè)的商品銷售收入或勞務(wù)收入減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購物資價值后的余額為計稅增值額，但對固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊不予減除，這樣就對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，不利于資本有機構(gòu)成的提高和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

（四）全面實行“免、抵、退”稅政策

目前世界上實行出口退稅的國家中，大約有60%采用了“免、抵、退”稅管理辦法。從長遠來看，“免、抵、退”稅管理辦法的大力推行和逐步完善，將促進外貿(mào)出口增長，促進外貿(mào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和優(yōu)化，拉動整體經(jīng)濟，促進國家財政收入的增長。因此，統(tǒng)一出口產(chǎn)品退增值稅的辦法，面對現(xiàn)階段我國出口退稅制度尚不完善的現(xiàn)狀，對出口產(chǎn)品的增值稅全面實行統(tǒng)一的、無差別的“免、抵、退”稅管理，是促進不同類型企業(yè)出口產(chǎn)品公平稅負(fù)的一個良策。

（五）加強出口退稅的法制化建設(shè)

稅收作為我國市場經(jīng)濟體系的一個重要組成部分，其法定主義原則已成為現(xiàn)代世界各國稅法中的一條最為重要的基本原則。我國更要建立完善的出口退稅法律，使出口退稅有法可依，從法律上保證納稅人的權(quán)利。