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一、股份制企業(yè)股東利潤(rùn)分配所得個(gè)人所得稅征收管中存在的主要問題

(一)稅務(wù)部門征管技術(shù)手段相對(duì)落后隨著財(cái)務(wù)、稅收制度的不斷規(guī)范和完善，企業(yè)避稅的方法手段日趨隱蔽化，能被顯而易見地發(fā)現(xiàn)的稅收問題已相對(duì)減少。而且，隨著稅收征管體制的不斷改革，目前基層稅源管理分局在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中，主要是采取案頭審核和稅務(wù)約談的方式，在現(xiàn)階段納稅人納稅遵從度不高的情況下，對(duì)企業(yè)庫(kù)存、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)等均無法掌握真實(shí)情況，因此對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提均難以把握。由于企業(yè)的稅后剩余利潤(rùn)是股東利潤(rùn)分配所得的基礎(chǔ)，因此上述因素一方面很大程度上影響到企業(yè)的真實(shí)盈虧，侵蝕了個(gè)稅的稅基；另一方面也不可能避免地給稅務(wù)人員帶來了極大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。由于難以掌握企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，對(duì)股東利潤(rùn)分配所得個(gè)人所得稅這部分稅款，目前事實(shí)上基本是由企業(yè)自行申報(bào)，或待稅務(wù)部門在企業(yè)所得稅年度匯繳復(fù)審后調(diào)整部分應(yīng)納稅所得，而難以對(duì)這部分稅款實(shí)施全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

(二)相關(guān)法律制度不完善，缺乏有效的監(jiān)管手段在目前的法律制度和市場(chǎng)環(huán)境下，納稅人收入渠道多，隱蔽性強(qiáng)，企業(yè)長(zhǎng)期虧損，但企業(yè)主開豪車、住豪宅的現(xiàn)象卻大量存在，個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)、現(xiàn)金交易控制等處于法律盲區(qū)，制度的不完善客觀上加大了對(duì)高收入群體的稅源監(jiān)控制度。同時(shí)，部分企業(yè)還采取隱瞞收入、虛列支出等方式形成個(gè)人所得隱性分配。如：故意隱瞞收入、或?qū)⑹艿降呢浛钪苯哟蛉雮€(gè)人存款賬戶，賬面應(yīng)收貨款卻長(zhǎng)期掛賬；將收到貨款先打入法人或股東個(gè)人存款賬戶，然后以借款給企業(yè)為名，企業(yè)賬面長(zhǎng)期掛股東的應(yīng)付款；虛開招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票或虛列職工工資支出，以直接套取現(xiàn)金。這些現(xiàn)象都直接侵蝕了“利息、股息、紅利”所得個(gè)人所得稅的稅基，導(dǎo)致了“利息、股息、紅利”所得個(gè)人所得稅在整個(gè)個(gè)人所得稅中所占份額偏低的狀況。另外，針對(duì)企業(yè)長(zhǎng)虧不倒，或長(zhǎng)期不分的情況，無錫市地方稅務(wù)局(2009)年33號(hào)函規(guī)定對(duì)查賬征收企業(yè)實(shí)行“利息、股息、紅利”按月預(yù)征，次月結(jié)算。但是一方面對(duì)于長(zhǎng)期虧損企業(yè)而言，次年結(jié)算很大程度上仍需退稅，結(jié)果仍是徒勞無功，反而加大了稅務(wù)人員的工作量；另一方面該規(guī)定是以稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部函的形式作出的規(guī)定，法律層面上無法律、法規(guī)效力保障，而且在執(zhí)行中納稅人存在一定異議。

二、造成上述問題的原因

(一)稅法宣傳的不到位使納稅人未真正掌握有關(guān)稅收政策稅收政策復(fù)雜多變，總局、省局等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常會(huì)出臺(tái)某些補(bǔ)充規(guī)定和特定政策，加上稅法宣傳的重點(diǎn)一般都是以宣傳稅收的目的、意義、基本原則、基本規(guī)定為主，對(duì)一些具體的政策規(guī)定往往是稅務(wù)部門掌握的多納稅人了解的少，有些甚至納稅人員本身也知之甚少或一知半解，導(dǎo)致納稅人對(duì)稅收政策不理解或不掌握，因而也就不能正確申報(bào)納稅。

(二)稅務(wù)部門的征管措施不到位為納稅人偷逃稅收提供了空間目前稅務(wù)部門對(duì)納稅人信息掌握量的不全、不實(shí)以及未能有效利用掌握的有限信息，制定相應(yīng)的管理措施和管理辦法，管理不到位，使納稅人有機(jī)可乘。

(三)現(xiàn)行相關(guān)制度不完善、不配套是納稅人隱瞞收入、虛列支出的根本原因由于諸如個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制、控制大額現(xiàn)金交易制等有效控制納稅人收入的制度缺失，使納稅人有機(jī)可乘，相關(guān)職能部門也不能實(shí)施有效的監(jiān)管，導(dǎo)致納稅人利用這種制度上的漏洞千方百計(jì)偷逃稅收。這種現(xiàn)象在還沒有實(shí)施現(xiàn)代公司制度的中小企業(yè)更為突出。

三、應(yīng)采取的對(duì)策和建議

(一)改進(jìn)稅法宣傳方式，注重宣傳實(shí)效要進(jìn)一步創(chuàng)新稅法宣傳的方式和渠道，更多地利用管理和檢查中所掌握的納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，采取點(diǎn)面結(jié)合的方法，靈活采用多種方式，有針對(duì)性、選擇性、重點(diǎn)性地主動(dòng)開展稅法宣傳和稅收政策輔導(dǎo)，使納稅人真正了解、掌握到與其切身相關(guān)的具體稅收政策，真正把稅法宣傳落到實(shí)處，著力構(gòu)筑和諧征納關(guān)系，提升納稅人的納稅意識(shí)和納稅遵從度。

(二)加強(qiáng)稅源控制力度，提高征管質(zhì)量稅務(wù)部門要充分利用現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)所掌握的納稅人相關(guān)信息資料，對(duì)納稅人實(shí)施跟蹤管理，特別是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)推送疑點(diǎn)相關(guān)指標(biāo)的分析和審核，根據(jù)具體疑點(diǎn)情況找準(zhǔn)入切點(diǎn)，對(duì)癥下藥，分別采取案頭審核、稅務(wù)約談及實(shí)地核查等方式，尤其是對(duì)稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期不分配、賬面長(zhǎng)期虧損的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估和檢查。針對(duì)目前很多中小企業(yè)手指核算不規(guī)范，難以正確計(jì)算個(gè)人所得或長(zhǎng)期不進(jìn)行分配，個(gè)人收入隱性分配的現(xiàn)象比較突出的情況。對(duì)有自然人股東投資舉辦的企業(yè)，個(gè)人所得稅可依據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定依法實(shí)行核定征收。同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格依法治稅，加大處罰力度，對(duì)那些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與企業(yè)所得稅申報(bào)稅額明顯不符的納稅人。積極探索有效方法，深挖細(xì)查，構(gòu)成犯罪的一定要追究刑事責(zé)任，以達(dá)到一個(gè)震懾一片的效果。

(三)加快稅制改革進(jìn)度，完善制度建設(shè)在加快稅制改革的步伐的同時(shí)，應(yīng)盡量做好相關(guān)配套制度的建設(shè)，如個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制、控制大額現(xiàn)金交易制等。探索依靠信息化建設(shè)以加強(qiáng)個(gè)人收支監(jiān)控體系的現(xiàn)代征管技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、保險(xiǎn)等部門之間的信息共享和信息交換，以有效監(jiān)控個(gè)人收入；實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，使個(gè)人的應(yīng)稅所得得到準(zhǔn)確核實(shí)，減少、防止偷逃稅行為的發(fā)生。依靠制度保障和技術(shù)保障，最大程度上從根源消除納稅人隱性收入，堵塞稅收漏洞，提高征稅效益和效率，降低征稅成本。

作者：肖峰單位：江蘇元?jiǎng)?chuàng)美新建設(shè)工程有限公司