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摘要：

年終獎是企事業(yè)單位對員工一年辛勤勞作的報酬和獎勵，按現(xiàn)行稅法計算在臨界點會出現(xiàn)稅負陡增的納稅陷阱，原因是年終獎使用了工資、薪金的累進稅率，造成的結(jié)果是多拿了1元獎金，卻要多繳1000多元的稅款，凸顯了稅收的逆調(diào)節(jié)，不利于稅收的橫向公平。解決對策：可以考慮改變收取方式，采取按年計算，年終匯算清繳的方式。這樣既有助于公平稅負，鼓勵多勞多得、勤勞致富，又為將來實行綜合所得稅奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：

年終獎；納稅陷阱；累進稅率；收取方式

一、現(xiàn)行稅法中年終獎的計算及存在問題

1、年終獎的計算繳納

現(xiàn)行稅法即2011年9月1日調(diào)整后的稅法，年終獎的計算方法是，納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。具體規(guī)定：取得年終獎當月工資低于3，500元的，用獎金減除“當月工資與3，500元的差額”后的余額（3，500元是費用扣除標準），除以12個月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)；取得年終獎當月工資高于或等于3，500元的，用獎金除以12個月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)。如：甲12月工資4，500元，取得年終獎18，000元，則計算過程如下：（1）18000÷12=1500元，查表確定稅率為3%，速算扣除數(shù)0；（2）應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，稅后所得為17460元。乙12月工資4，500元，取得年終獎18，001元，則：（1）由18001÷12=1500.1元，查表確定稅率為10%，速算扣除數(shù)105；（2）應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1元，稅后所得為16，305.9元。納稅對比：乙比甲多了1元的獎金（18，001-18，000），卻要比甲多繳納1，155.1元（1，695.1-540）的個人所得稅，造成稅后所得少1，154.1元（17，460-16，305.9）。這里的18，000元是臨界點，超過18，000元對應(yīng)的稅率提高一檔（從3%提高到10%），隨之應(yīng)納稅額也大幅增加，這種在臨界點出現(xiàn)的稅負陡增現(xiàn)象，是全額累進稅率的典型特征，同樣的臨界點還有：54，000元、108，000元、420，000萬元、660，000萬元和960，000萬元。

2、問題分析

累進稅率有四種：全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率和超率累進稅率。我們現(xiàn)在使用的有兩種：超額累進稅率和超率累進稅率，其中超額累進稅率對應(yīng)的是個人所得稅，超率累進對應(yīng)的是土地增值稅，名義上沒有全額累進稅率，但計算年終獎應(yīng)繳納個人所得稅時速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實際上相當于年終獎只有1/12適用的是超額累進稅率，其他部分都適用全額累進稅率，全額累進稅率雖然計算簡單，但不利于稅法的公平穩(wěn)定，所以不論是我們國家還是世界上其他國家已經(jīng)很少使用，我國也只是在1950年的工商稅使用過，當時是配合對資本主義工商業(yè)的社會主義改造，歷史證明確實起到了它的作用。當前我們正處在“效率優(yōu)先”向“公平優(yōu)先”的轉(zhuǎn)換階段，更加強調(diào)稅負的公平合理，而個人所得稅又有著“劫富濟貧”的美譽，所以對個人收入中大家翹首企盼的年終獎實行全額累進稅率是不合時宜的。

二、解決對策初探

2011年個人所得稅改革已經(jīng)將近5年，暴露出來的問題也到了該解決的時候了。借鑒國際上實行綜合所得稅的大背景，個人所得稅從分類到綜合是大勢所趨，但考慮到我國征管水平低，大量現(xiàn)金還在使用，改革不能一蹴而就，我們可以一步一步地來，比如第一步可以從改變個人所得稅的收取方式入手，逐步建立起綜合所得稅的框架。

1、改變個人所得稅的收取方式

我國現(xiàn)行個人所得稅征稅項目共有11項，是分類所得稅。其中工資、薪金所得，是個人所得稅的第一個納稅項目，也是個人所得稅收入的“大頭”，工薪稅約占個人所得稅收入的50%左右，而年終獎又是人們辛苦一年的盼頭，它的公平與否直接關(guān)系到人們勞動的積極性和創(chuàng)造性，所以在每個人的心目中意義深遠。要從根本上解決問題，應(yīng)該改變個人所得稅的收取方式，改成“按年計稅，按次預(yù)交，多退少補”的形式。“按年計稅”就是個人所得稅要根據(jù)你這個人的年收入來計算，年終獎和工資都是你的收入，一年一統(tǒng)計，就不會出現(xiàn)分開計算的問題。但如果每年只收一次稅，工作量會很集中，也不利于納稅的均衡性，所以可按月預(yù)繳一定的費用，還是由單位來代收代繳。這個預(yù)交費用因人而異，可以通過你上一年的個人所得稅算出一個數(shù)來，例如你去年每月平均下來要繳納1000元的個人所得稅，那么下一個年度，每月就先預(yù)繳1000元；到了年底匯算清繳，每個人都要申報一年的收入，再計算出你應(yīng)該繳納的所得稅額，然后多退少補。這樣的所得稅制度，才應(yīng)該是未來稅制改革的方向。按年計算有幾個好處，一是改變了我們現(xiàn)在混亂的繳稅方式，統(tǒng)統(tǒng)年末算賬，反而容易很多，其次，個人申報制度建立起來，也有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識。現(xiàn)在我們的現(xiàn)狀是，只有企業(yè)稅務(wù)人員懂稅，老百姓只是覺得稅多難接受，但這個稅怎么算的都不清楚，說白了算錯了都不知道。一方面大家對稅有要求，一方面又不了解稅，這就造成了矛盾。如果每個人都要申報稅款，就能提高大家的稅務(wù)知識。

2、改變個人所得稅的費用扣除標準，按年確定費用扣除標準和稅率。

現(xiàn)在的工資、薪金是按月規(guī)定的費用扣除標準，改為按年收取后，應(yīng)該把費用扣除標準從月度的折算為年度的，并考慮到年終獎等情況，再酌情提升。如現(xiàn)在每月費用扣除標準為3500元，按年計算的話，免征額為45000元甚至50000元。然后按總收入扣除免征額后計算出年度應(yīng)納稅所得額。工資薪金的稅率級距可以按年折算，也可以參考個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租所得適用稅率級距，因為按年折算后工資、薪金的級距和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與對企事業(yè)單位的承包承租所得級距相差不大，比較接近，適當?shù)臅r候可以考慮適用統(tǒng)一的稅率。這樣既可以解決年終獎“陷阱”問題，又有利于某些月度間收入很不平均的納稅人，更可以根據(jù)納稅人的具體情況（如家庭人口數(shù)、是否贍養(yǎng)老人等）增加對應(yīng)的免征額度，同時又理順的個人所得稅的征納關(guān)系，方便以后的個稅改革。

參考文獻：

[1]《個人所得稅稅法》2011.

[2]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法.中國稅務(wù)出版社，2011

作者：張雪梅 單位：唐山學院經(jīng)濟管理系