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摘要:針對地下建筑房產稅征收混亂的具體情況,2005年12月財政部和國家稅務總局聯合發出《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》(以下簡稱《通知》),從而進一步加強地下建筑房產稅的征收,統一稅收政策,規范稅收管理。筆者從實務探討的角度出發,通過案例分析從兩個方面對《通知》進行了解讀.

關鍵詞:地下建筑;房產稅;會計處理

具備房屋功能的地下建筑的房產稅征收范圍,包括與土地上房屋相連地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等,均應照章征收房產稅。下述單位和個人用于非生產經營的地下房產可免繳房產稅:國家機關、人民團體、軍隊的房產,由國家財政部門撥付事業經費的單位的房產,宗教寺廟、公園、名勝古跡的房產以及個人的房產.

所謂“具備房屋功能的地下建筑”是指有屋面和維護結構,能遮風避雨,可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所.

一、自用的地下建筑(一)工業用途房產。工業用途房產以房屋原價的50%~60%折算后作為應稅房產原值進行計稅,其折算的具體比例由各省、自治區、直轄市和計劃單列市的財政和地方稅務部門在前述幅度內自行確定,計稅公式為:應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-(10%~30%)]×1.2%[例]某公辦學校有具備房屋功能的地下房產500平方米,每平方米原價250元,其中200平方米用于學校廢舊物資的儲藏,其余為校辦化工廠的生產車間,房屋原價折算為應稅房產原值的比例為60%,按年計算,分半年繳納。該省依照應稅房產原值一次減除30%后的余值計算繳納.

案例中用于學校廢舊物資的儲藏的200平方米房產屬于國家稅收優惠范圍,不需繳納房產稅.

而作為校辦化工廠的生產車間的這部分房產,則應按規定繳納房產稅.

1、化工廠應納房產稅的稅額計算如下:應稅房產原值=(500-200)×250×60%=45000(元)年應納房產稅的稅額=45000×(1-30%)×1.2%=378(元)月應納房產稅的稅額=378÷12=31.5(元)2、化工廠1-6月預提稅金時,作會計分錄如下:借:管理費用31.5貸:應交稅金-應交房產稅31.53、化工廠繳納上半年稅金時,作會計分錄如下:借:應交稅金———應交房產189貸:銀行存款189(二)商業和其他用途房產。商業和其他用途房產以房屋原價的70%~80%折算后作為應稅房產原值進行計稅,其折算的具體比例由各省、自治區、直轄市和計劃單列市的財政和地方稅務部門在前述幅度內自行確定,計稅公式為:應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-(10%~30%)]×1.2%[例]某工業企業有有具備房屋功能的地下房產若干,在企業2006年1月1日“固定資產”分類賬中,房產原價為500000元,其中房產的60%用于(房屋原價折算為應稅房產原值的比例為80%),其余用于企業生產(房屋原價折算為應稅房產原值的比例為60%),房產稅按年計算,分月繳納。該省依照應稅房產原值一次減除30%后的余值計算繳納.1、應納房產稅的稅額計算如下:商業用途房產應稅房產原值=500000×60%×80%=240000(元)工業用途房產應稅房產原值=500000×40%×60%=120000(元)年應納房產稅的稅額=240000×(1-30%)×1.2%+120000×(1-30%)×1.2%=3024(元)月應納房產稅的稅額=3024÷12=252(元)2、企業每月預提稅金時,作會計分錄如下:借:管理費用252貸:應交稅金-應交房產稅2523、企業每月繳納稅金時,作會計分錄如下:借:應交稅金-應交房產252貸:銀行存款252(三)對于與地上房屋相連的地下建筑,如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等,應將地下部分與地上房屋視為一個整體,按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅,在此不再贅述.

二、出租的地下建筑根據《通知》要求,出租的地下建筑應按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。為方便實務工作者的理解和運用,筆者舉例加以闡述.

[例]某企業有用于商業的地下房屋若干,在企業2006年1月1日“固定資產”分類賬中,房產原價為3000000元,企業2月初將1000000元的房產租給其他企業使用,每年收取租金80000元。3月份房產無變化。企業自己用于商業的地下房產,以房屋原價的80%作為應稅房產原值。按年計算,分季繳納。該省依照應稅房產原值一次減除30%后的余值計算繳納.

1、1月份應納房產稅的計算和預提稅金的會計處理如下:年應納房產稅的稅額=3000000×80%×(1-30%)×1.2%=20160(元)月應納房產稅的稅額=20160÷12=1680(元)借:管理費用1680貸:應交稅金-應交房產稅16802、2月份應納房產稅的計算和預提稅金的會計處理如下:①自用部分:年應納房產稅的稅額=(3000000-1000000)×80%×(1-30%)×1.2%=13440(元)月應納房產稅的稅額=13440÷12=1120(元)借:管理費用1120貸:應交稅金-應交房產稅1120②出租部分:月應納房產稅的稅額=80000×12%÷12=800(元)借:其他業務支出800貸:應交稅金-應交房產稅8003、3月份應納房產稅的計算和預提稅金的會計處理與2月份相同.

4、繳納第一季度房產稅時,作會計分錄如下:借:應交稅金-應交房產5520貸:銀行存款5520

參考文獻:[1]財政部,國家稅務總局.關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知.財稅[2005]181號.