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第一篇

一、增值稅改革對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有多方面的影響，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際可以發(fā)現(xiàn)增值稅改革對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理既有有利的一方面，同時(shí)也有不利的一方面，這兩個(gè)方面都需要企業(yè)管理者及時(shí)關(guān)注，并加以分析利用或者改進(jìn)，以此來(lái)提升企業(yè)適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的新要求。從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有利影響來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以有效降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債，增加企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，資產(chǎn)主要包含流通資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，其變動(dòng)情況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。企業(yè)實(shí)施增值稅改革之后，其固定資產(chǎn)的進(jìn)賬原值、期末余額以及累計(jì)折舊等都會(huì)減少，在這種情況下企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債會(huì)在短時(shí)間之內(nèi)降低，不過(guò)在企業(yè)的利潤(rùn)以及規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債會(huì)有上升，尤其是企業(yè)的流動(dòng)性資產(chǎn)負(fù)債會(huì)有一定程度上升。

與此同時(shí)，伴隨著新的增值稅改革稅管制度的落實(shí)，企業(yè)之前所繳納的相關(guān)營(yíng)業(yè)稅附加也會(huì)隨之消失，在這種情況下企業(yè)生產(chǎn)管理中實(shí)際繳納的稅款減少，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，這在很大程度上降低了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，有效激活了企業(yè)的市場(chǎng)活力，也調(diào)動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)的積極性。與增值稅改革對(duì)企業(yè)的有利影響相對(duì)應(yīng)，增值稅改革也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一定的不利影響。企業(yè)實(shí)施增值稅改革的稅收管理制度，會(huì)加大企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅僅是一個(gè)稅種的變化，也會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、核算方法等也需要隨之進(jìn)行變更。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)需要按照相關(guān)稅收政策的管理要求，在會(huì)計(jì)科目中增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)科目，同時(shí)其財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算等多方面都需要進(jìn)行改革。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度，增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本。

二、增值稅改革下強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

首先，結(jié)合增值稅改革的稅改要求優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)管理流程。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)與否在很大程度上取決于企業(yè)賬務(wù)處理流程是否有效。企業(yè)要做到賬務(wù)處理流程的科學(xué)化、合理化就必須結(jié)合企業(yè)所出的經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)進(jìn)行設(shè)定，立足于企業(yè)發(fā)展實(shí)際，以及增值稅改革的稅務(wù)管理要求，科學(xué)劃分企業(yè)業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)原有的清算辦法、經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、收入規(guī)章制度以及會(huì)計(jì)核算制度、預(yù)算管理方法等進(jìn)行改革修訂，整合改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程，依據(jù)不同的業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)置不同的稅收預(yù)算，明確企業(yè)資金流向，進(jìn)一步清晰化企業(yè)的賬務(wù)處理過(guò)程，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

其次，結(jié)合增值稅改革的稅改要求對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)策略及會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善補(bǔ)充。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)及會(huì)計(jì)核算部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收政策變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的原先經(jīng)營(yíng)策劃和整體預(yù)算，企業(yè)實(shí)施增值稅改革的稅收政策，就必須結(jié)合稅收變化對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行科學(xué)合理的修訂，并結(jié)合自身管理經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，從制度上適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的要求。企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，會(huì)對(duì)其原先的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生重大的影響，需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際積極增加企業(yè)現(xiàn)金流量，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。并對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行修訂。

再次，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在新的納稅政策下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加，需要內(nèi)部控制積極發(fā)揮作用，企業(yè)的內(nèi)部控制要想落到實(shí)處就必須制定完善的內(nèi)部控制規(guī)范，并嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)管理層需要結(jié)合自身生產(chǎn)管理特點(diǎn)，制定明確的內(nèi)部控制操作流程和規(guī)范，確定各個(gè)管理崗位的具體責(zé)任，使得企業(yè)內(nèi)部控制的管理的各項(xiàng)責(zé)任都落實(shí)到位。企業(yè)要積極構(gòu)建符合自身實(shí)際的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，全面、持續(xù)、廣泛地收集和識(shí)別跟企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)或者風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)聯(lián)的企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不確定因素。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，缺乏科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程就難以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效益，正是由于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的基礎(chǔ)性地位及作用，企業(yè)有必要強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上積極追溯由于稅收政策變更可能帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

最后，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收政策培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)管理能力。企業(yè)實(shí)施增值稅改革的稅收管理制度，會(huì)加大企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。稅收制度的變革需要企業(yè)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行修訂，核算的要求比較高，涉及的科目也比較多。因此對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)要求也相應(yīng)增加。基于此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)核算技能或者政策的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

作者：王海燕單位：濰坊市魯光化工有限公司

第二篇

一、三次增值稅改革對(duì)固定資產(chǎn)增加核算的影響

(一)對(duì)外部取得固定資產(chǎn)核算的影響以外購(gòu)不需要安裝為例說(shuō)明三次改革對(duì)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)外部取得業(yè)務(wù)的核算影響。需要說(shuō)明的是,投資者投入、接受捐贈(zèng)等其他外部取得途徑,只要取得符合抵扣條件的發(fā)票,都可以比照外購(gòu)的例子進(jìn)行抵扣。

(1)第一次增值稅改革。第一次改革使企業(yè)外購(gòu)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)(小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇除外)的增值稅額可抵扣,外購(gòu)支付的運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)中的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金符合條件時(shí)也可抵扣。當(dāng)這些運(yùn)雜費(fèi)開(kāi)在同一張運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上并分項(xiàng)列示,或者分項(xiàng)分別開(kāi)具發(fā)票時(shí),其中的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金之和可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;但這些運(yùn)雜費(fèi)在同一張運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上未分項(xiàng)列示時(shí),不能抵扣。

(2)第二、三次增值稅改革。第二次改革后,企業(yè)要按下面的思路計(jì)算外部取得動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額:運(yùn)費(fèi)按交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%的稅率征收增值稅(鐵路運(yùn)輸服務(wù)仍按原來(lái)的規(guī)定,按7%計(jì)算符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額);途中的搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)屬于物流輔助服務(wù)中的“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”項(xiàng)目,倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)則屬于物流輔助服務(wù)中的“倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)”項(xiàng)目,這兩項(xiàng)都適用6%的稅率。此時(shí)要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金應(yīng)單獨(dú)開(kāi)一張發(fā)票,搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)因?yàn)槎惵氏嗤?可以合開(kāi)在一張發(fā)票中。

(二)對(duì)自建固定資產(chǎn)核算的影響三次改革后,無(wú)論自建動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),涉及增值稅的業(yè)務(wù)主要有外購(gòu)工程物資、工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料和領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品。外購(gòu)工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)建造的,其增值稅不能抵扣;用于動(dòng)產(chǎn)建造的,其貨款及運(yùn)費(fèi)都可以考慮抵扣增值稅。工程領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品的賬務(wù)處理目前比較混亂,可采用如下解決思路:企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料,其購(gòu)入時(shí)已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅需要轉(zhuǎn)出;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品則按視同銷(xiāo)售處理。這是因?yàn)樵鲋刀愭湕l在自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)中斷了。企業(yè)自建動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料,其購(gòu)入時(shí)已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅不必轉(zhuǎn)出;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品也不需按視同銷(xiāo)售處理。這是因?yàn)檫@些原材料和產(chǎn)成品都未出企業(yè),動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)又屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,增值稅鏈條并未中斷。

二、三次增值稅改革對(duì)固定資產(chǎn)減少核算的影響

與增加業(yè)務(wù)類(lèi)似,固定資產(chǎn)的減少途徑也可以歸納為兩類(lèi):內(nèi)部報(bào)廢或盤(pán)虧;向外部出售、投資、捐贈(zèng)等。第一次改革后,固定資產(chǎn)減少涉及到的主要流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)是:不動(dòng)產(chǎn)要按售價(jià)或視同銷(xiāo)售價(jià)或變價(jià)收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅;動(dòng)產(chǎn)要按售價(jià)或視同銷(xiāo)售價(jià)或變價(jià)收入計(jì)算增值稅。原增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。第三次改革后,試點(diǎn)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。可見(jiàn)兩者的核算方法一樣,只是開(kāi)始計(jì)算日不同。假定下面的例子只考慮與該銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅,不考慮與之相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。

三、三次增值稅改革對(duì)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)核算的影響

第二次改革之前,動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)使用權(quán)的出租都屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目“服務(wù)業(yè)”中的“租賃服務(wù)”,會(huì)計(jì)上需要作確認(rèn)收入、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和累計(jì)折舊三筆分錄。第二次改革之后,不動(dòng)產(chǎn)出租仍屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目,動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的出租則歸入增值稅應(yīng)稅服務(wù)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”項(xiàng)目,且其稅率為17%。第三次改革對(duì)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)的規(guī)定沒(méi)有變化。以動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租為例分析第二次改革對(duì)固定資產(chǎn)使用權(quán)出租的核算影響。

作者：秦天霞單位：鄭州市中原區(qū)財(cái)政局