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一、編制合并財務報表的步驟

1.確定合并范圍。

被母公司控制的子公司應納入合并范圍，這里的控制指能決定企業的經營和財務政策。確定合并范圍時，應注重實質性原則，即使母公司僅占子企業30%的股權，但母公司能夠控制該公司的經營政策和財務政策，則應納入合并范圍。

2.統一會計政策和會計期間。

在日常工作中，母公司應要求合并范圍內的企業使用統一會計政策和會計期間，以避免編制合并財務報表時對會計政策和會計期間進行調整。對于無法與母公司保持一致的情況，需要求子企業按照母公司統一的會計準則和會計期間編制報表，然后再進行合并。

3.取得合并范圍內企業的報表并編制成底稿。

取得母公司和子公司單戶報表的數據，注意要求合并范圍內的公司提供統一格式的報表，避免出現格式不一致甚至報表項不一致情況。

4.編制抵消分錄。

編制抵消分錄是編制合并財務報表中最難的一個步驟。在編制抵消分錄時，要消除所有的母子公司之間的交易對報表的影響這個編制合并財務報表的基本觀點，深刻理解此點有助于理解各項抵消分錄。

二、在編制合并財務報表中的簡易方法

1.充分利用上年已編制完成的合并財務報表數據。

編制合并財務報表時，因資產負債表有期初數，利潤表和現金流量表有上年同期數，如要重新編制期初數和上年同期數，則意味著工作量翻倍，且財務數據收集的難度更大。對于有會計差錯、合并范圍變化、會計政策變化等原因需調整期初數和上年同期數的，應在上年已編制完成的合并財務報表的基礎上進行調整，以得到正確的資產負債表期初數和利潤表、現金流量表的上年同期數。

2.成本法下長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理。

長期股權投資與子公司所有者權益的抵消是在合并報表中最復雜的一步。按企業會計準則第33號——合并財務報表（2006），“合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制”。但在實務操作中，因恢復權益法核算再抵消步驟多、工作重復，一般均在成本法直接進行抵消。在企業會計準則第33號——合并財務報表（2014）中不再強調需采用權益法調整對子公司的長期股權投資。對于成本法下長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理，以下舉例予以詳細說明。示例：A集團擁有B公司80%股權，投資成本800萬元；B公司年末所有者權益總額1250萬元，其中實收資本1000萬元，由于收到政府投入形成資本公積50萬元，未分配利潤180萬元，盈余公積20萬元。合并財務報表項目抵消分錄金額的確定：長期股權投資：A集團對合并范圍內所有子公司的長期股權投資均予以抵消，抵消后僅余對合并范圍外公司的投資。本例中對B公司80%的長期股權投資800萬元應該抵消；實收資本：合并范圍內所有子公司的實收資本年末余額均應予以抵消，僅余母公司實收資本。本例中應抵消子公司實收資本1000萬元。資本公積：資本公積抵消金額為子公司資本公積余額乘以歸屬于少數股東的股權比例。本例中應抵消資本公積50*（1-80%）=10（萬元）。盈余公積：盈余公積應抵消所有子公司的盈余公積余額。本例應抵消盈余公積金額為200萬元。少數股東權益：少數股東權益的金額為子公司的權益總額乘以少數股東的持股比例。本例中少數股東權益金額為1250*（1-80%）=250（萬元）。未分配利潤：實務操作中，未分配利潤一般用以上數據扎差計算出來，最后再跟利潤表和利潤分配表核對。本例中應抵消未分配利潤800+250-1000-10-20=20（萬元）。

3.內部債權債務的抵消處理。

內部應收應付抵消處理較為簡單。實務操作中因集團內的企業交易一般情況形成壞賬的幾率很小，故一般要求合并范圍內的企業互相形成的往來不計提壞賬準備，從而也進一步簡化合并報表的編制步驟。在編制報表之前應組織合并范圍內的單位進行對賬，并收集相互之間的往來信息，對單位之間的往來數據進行核對、匯總后即可編制抵消分錄。

4.內部購銷的抵消處理。

內部購銷業務情況較多，可區分為內部購存貨作為存貨的，購存貨作為固定資產的，購固定資產作為存貨的，購固定資產作為固定資產的。

（1）最簡單的情況為內部購存貨作為存貨，并年度內銷售已全部銷售的。此種情況僅需按照內部銷售的金額同金額抵消營業收入和營業成本，僅需在利潤表編制抵消分錄，不影響資產負債表。

（2）內部購存貨作為存貨，但年度內未全部銷售出集團外的，此種應計算出未對外銷售部分存貨的未實現毛利，然后抵消營業收入、營業成本和存貨。在下一年度如果該部分存貨已經對外售出，需下一年度將該筆未實現利潤不計入利潤表中。

（3）對于內部購銷涉及到固定資產的，處理較為復雜，且在折舊年限內均需進行抵消處理。在實務操作中，一般會盡量避免內部購銷涉及固定資產的情況出現，有較小金額的交易出現，也可以適用于重要性原則在合并報表中不予以抵消。確需抵消的，應做好記錄，以利于以后年度繼續抵消。

三、編制合并財務報表小結

從以上對編制合并財務報表介紹和探討可以看出，只要掌握編制合并財務報表的理論基礎，了解實務操作中的編制技巧，做好日常內部交易的登記，對于業務復雜程度適中的集團公司，財務人員是可以較為迅速的編制出合格的合并財務報表的。

作者：方向亮單位：中國電力科學研究院