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摘要：近年來，為支持中小高新技術企業的發展，我國政府給予了多項優惠扶持政策，尤其是與稅收相關的優惠政策更為突出。因此，如何規范會計核算并做出正確的稅務處理，如何對研發支出的會計問題做出科學的反映和監督，為企業決策者及信息使用者提供真實、可靠的財務信息，如何及時了解并正確使用研發支出的稅收優惠政策為企業爭取經濟利益最大化，是當前中小高新技術企業應當關注的重點。

關鍵詞：企業；研發支出；會計處理；稅務籌劃

前言

目前，大多數中小高新技術企業都缺乏有效的稅收籌劃措施，阻礙了企業的發展。本文以中小高新技術企業為研究對象，對研發支出會計處理及稅務籌劃方面的現狀進行梳理和總結，對存在的問題和原因進行分析，探討改進方法，以整體提升中小高新技術企業財務數據、會計信息的質量，并在促進企業競爭力的提升、實現企業效益最大化目標的同時，起到了完善相關政策體系的作用。

一、中小高新技術企業研發支出會計處理及稅務籌劃現狀及問題

1.研發費用會計核算混亂目前，大部分中小高新技術企業沒有設立專門的研發部門，研發費用往往與其他生產經營支出相混淆，無法單獨列示。另外，很多高新技術企業存在許多研究開發項目，但卻沒有研發人員的明確分工，研發費用也未按具體項目進行明細核算，研發費用在各個項目間的分配標準難以合理確定。在企業申報認證或申報稅收優惠過程中，財務人員往往只是按人為估計的比例分攤，按照認證辦法規定的比例勉強湊足研發費用的金額，可信度較低。導致在核算上存在重大漏洞，在稅務上存在較大風險。

2.稅收籌劃缺乏全局性很多中小高新技術企業雖然也開展稅收籌劃工作，但大多視覺比較狹窄，缺乏綜合性，單純只針對某一種或某一單一業務進行籌劃，這樣或許會減輕企業的稅務負擔，但同時也可能引起企業成本費用的增加，當增加的成本費用超出減少的稅額，很難取得有效的減稅效果。因此無法統籌性地進行稅收籌劃工作，很大程度上會使得稅收籌劃工作失去意義，增加企業經濟負擔。

3.財務人員專業能力欠缺企業的稅收籌劃是一件綜合性和專業性很強的工作，是一項集會計、財務、法律、經營管理等相關方面知識的綜合性管理項目，既需要對相關稅務法律法規政策相當了解，又能根據企業目前和未來的生產經營情況來制定合理的稅務籌劃策略，然而大多中小高新技術企業不僅沒能設置專門的稅務籌劃崗位，且財務人員往往存在人手不足，業務素質不高，經驗及能力不足等現狀，財務人員的工作大多停留在記賬、會計核算等被動執行活動層面，缺乏稅務籌劃的意識，經常在稅款已經產生并確定的情況下，才意識到稅務籌劃的重要性，嚴重影響了稅收籌劃工作在企業的展開。

二、中小高新技術企業稅收籌劃的建議和對策

1.規范的會計核算方法，完善會計核算體系稅收籌劃工作是以會計核算工作為前提和基礎的，企業應設立獨立的研發部門，在部門內部建立部門、項目輔助管理賬的核算管理辦法，完善研發部門的費用支出管理工作。另一方面，建立以項目為對象的會計核算體系，結合有關的稅務規定，合理設置明細科目核算有關研發費用的支出明細，嚴格區分研發費用和日常經營支出；資本化支出和費用化支出。另外，企業應當制定一套適合自己的內部管理制度，加強對研發經費的管理和監督，以提高研發費用的使用效率，為稅務籌劃工作夯實根基。

2.樹立全局觀念，加強稅收籌劃綜合性稅收籌劃應當以最大程度減少企業稅負為目的，保證得企業整體收益的優化以及長遠利益的最大化。在企業的投資活動、籌資活動和經營管理活動等過程中，稅收籌劃應當始終環繞左右，而不是僅存于某一環節中。因此，稅務籌劃人員要樹立全局觀，擺脫單一項目或稅種的籌劃思維，從企業整體出發，綜合各方面因素，減輕企業整體稅負。同時應將眼光放得長遠，改善經營管理，做好財務核算，切記專注眼前利益而忽略了企業的長遠發展。只有有計劃、有條理的進行稅收籌劃工作，才能取得更明顯的效果。

3.提高企業稅務籌劃工作人員的素質人才是企業的第一資本。在中小高新技術企業稅收籌劃的過程中，稅收籌劃人才至關重要。中小高新技術企業既要注重對財務人員的崗前和在崗培訓，不斷提升其業務能力和綜合素質，要求其時刻把握政策發展新動態；同時也應及時引入專業人才來從事本企業的稅務籌劃工作。另外還可借助一些稅務中介機構，來幫助企業進行稅務優惠政策的理解和應用。

4.充分用好稅收優惠政策企業通過合理稅收籌劃，能夠及時充分的享受各項稅收優惠政策，大大降低企業稅負。

(1)利用企業所得稅優惠政策。國家認定的高新技術企業可以享受減按15%的稅率征收企業所得稅。另外，通過申請認定“雙軟”企業資格,更能獲取“二免三減半”的稅收優惠政策。

(2)利用新技術、新產品開發稅收優惠。財稅[2017]34號中提出，中小企業高新技術企業研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

(3)充分運用退稅政策。一般納稅人銷售其自行開發生產的計算機軟件產品，可按法定17％的稅率征收后，對實際稅負超過6％的部分實行即征即退。

(4)充分利用免稅政策。高新技術企業納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。

三、結語

隨著我國稅制改革的不斷完善，中小高新技術企業能夠享受到的稅收優惠政策將日益豐富，中小高新技術企業應該把握好這一良好發展時機，完善企業財務體系，加強會計核算能力，提高稅收籌劃水平，使企業實現利益最大化，確保企業能在激烈的競爭中穩步發展。

參考文獻：

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作者：林海燕 單位：佛山市第三人民醫院