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[摘要]本文從公司宏觀層面、業(yè)務(wù)流程層面、管理提升層面及跟蹤監(jiān)督層面，探討如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用，提升內(nèi)部審計的有效性。

[關(guān)鍵詞]核電工程；總承包；內(nèi)部審計；風(fēng)險防范；提高效益

中國核電工程有限公司是以設(shè)計為龍頭的核電站總承包EPC建設(shè)單位，又是核電、核燃料、核化工方面的重要軍工科研單位，主要業(yè)務(wù)涉及工程建設(shè)、科研技術(shù)開發(fā)等高風(fēng)險領(lǐng)域。公司內(nèi)部審計在獨立履行審計監(jiān)督職責(zé)過程中，借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢⒓夹g(shù)和方法，深刻理解公司戰(zhàn)略目標，主動介入風(fēng)險控制，成為公司風(fēng)險管理體系中的重要組成部分，為加強風(fēng)險防控、揭示風(fēng)險、提高效益發(fā)揮了重要作用。主要體現(xiàn)在：一是公司宏觀層面，統(tǒng)觀全局，著眼于風(fēng)險預(yù)警，服務(wù)于戰(zhàn)略經(jīng)營決策，提示經(jīng)營模式中的高危操作風(fēng)險，敏銳捕捉資源投入少、監(jiān)管少的管理盲區(qū)，避免失控。二是業(yè)務(wù)流程層面，建立對主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險點全面覆蓋的監(jiān)控體系，通過評價企業(yè)內(nèi)控制度、管理制度的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險。三是管理提升層面，內(nèi)部審計充分發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，挖掘公司管理潛力，發(fā)現(xiàn)降本增效或統(tǒng)籌規(guī)劃領(lǐng)域，提出管理建議。四是跟蹤監(jiān)督層面，嚴格審計整改督辦，加強經(jīng)驗反饋，與考核問責(zé)相結(jié)合，有效防范類似風(fēng)險事件重復(fù)發(fā)生。

一、公司宏觀層面：內(nèi)部審計前瞻性預(yù)判，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警作用

內(nèi)部審計獨立于其他業(yè)務(wù)部門，應(yīng)跳出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從全局出發(fā)，綜合、客觀地對企業(yè)風(fēng)險進行識別和評價。特別是在審計立項階段，通過對公司整體風(fēng)險信息的收集分析，結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展以及資源投入的分析，前瞻性地預(yù)判風(fēng)險，敏銳捕捉管理中的盲區(qū)，在較大問題發(fā)生前，及時撰寫風(fēng)險提示進行預(yù)警，提交相關(guān)管理部門，促使其采取有效的管理措施，將風(fēng)險隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

（一）內(nèi)部審計服務(wù)于戰(zhàn)略拓展，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警作用核電站的批復(fù)建設(shè)受國家政策影響較大，針對政策風(fēng)險，公司堅持多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，在確保核心業(yè)務(wù)的前提下，鼓勵開拓戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，積極開拓在役核電技術(shù)服務(wù)、民用建筑設(shè)計、環(huán)保發(fā)電等新的市場，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)增長點。內(nèi)部審計在新興業(yè)務(wù)拓展中，及時做好事前審計，降低風(fēng)險，提供決策依據(jù)。例如，對于民用建筑市場的拓展，抓住資質(zhì)、勞動用工等關(guān)鍵風(fēng)險，及時針對戰(zhàn)略合作單位的選擇及合作模式提出管理建議、風(fēng)險提示，促進被審計單位改進運營管理模式，擴大市場的同時，防范變相承包、濫用資質(zhì)等風(fēng)險；對于在役核電技術(shù)服務(wù)市場的拓展，針對項目承接報價風(fēng)險、大修技改期間急用物資調(diào)撥管理風(fēng)險，對其業(yè)務(wù)管理模式進行審計，對報價體系、物資調(diào)撥提出管理建議或風(fēng)險提示，及時促進公司建立報價策略及標準、不同類型項目間物資調(diào)撥的實物流轉(zhuǎn)程序、項目間成本結(jié)算辦法，準確核算成本和利潤，促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（二）內(nèi)部審計揭示管理盲區(qū)，及時防范潛在損失承擔(dān)繁重的核電站總包建設(shè)任務(wù)的同時，公司也是重要科研設(shè)計單位，科研課題眾多。內(nèi)部審計通過對公司科研項目管理的風(fēng)險識別分析，認為科研項目中涉及了大量科研試驗設(shè)備、裝置、樣機電腦等多類資產(chǎn)，其中不少資產(chǎn)設(shè)備分散在20多家聯(lián)合研究或分包的研制單位，資產(chǎn)規(guī)模大，種類數(shù)量多，而公司核電站總承包建設(shè)任務(wù)繁重，科研專業(yè)化管理經(jīng)驗欠缺，管理意識淡薄，投入精力不足，國家、集團相關(guān)的科研資產(chǎn)管理制度、程序規(guī)定、執(zhí)行標準不夠明確，科研資產(chǎn)管理成為風(fēng)險重大卻管理薄弱的環(huán)節(jié)，因此針對科研資產(chǎn)管理開展專項審計，可以促進科研資產(chǎn)規(guī)范管理，提高資產(chǎn)管理水平及使用效率，堵塞管理漏洞，防范國有資產(chǎn)流失。內(nèi)部審計通過對科研實物資產(chǎn)進行全面清查，一方面，揭示科研資產(chǎn)管理落后可能導(dǎo)致的資產(chǎn)浪費、閑置、重復(fù)投入、非正常損失等，并通過多方調(diào)研、研討，針對科研實物資產(chǎn)的立項預(yù)算、采購審批、實施采購、實物驗收、日常保管、使用轉(zhuǎn)移、適當維護、報廢處置等環(huán)節(jié)提出過程管理統(tǒng)籌規(guī)劃意見。同時，與審計考核相結(jié)合，督促各部門完善科研資產(chǎn)管理，通過管理挖潛增效；另一方面，針對公司具有重復(fù)使用價值的龐大科研資產(chǎn)，應(yīng)當加強使用規(guī)劃，集中資源共享，保護科研實物成果，節(jié)約后續(xù)研發(fā)重復(fù)性投入，將有限的經(jīng)費投入到必須的研究工作中，為企業(yè)的科研發(fā)展帶來更多經(jīng)濟效益。

二、業(yè)務(wù)流程層面：內(nèi)部審計構(gòu)建風(fēng)險監(jiān)控體系，堵塞漏洞防范損失

內(nèi)部審計從分析和評估工程項目面臨的各種風(fēng)險因素入手，結(jié)合內(nèi)部控制情況、業(yè)務(wù)特點和內(nèi)外部環(huán)境，深入核電站EPC工程建設(shè)項目管理的各環(huán)節(jié)，在設(shè)計、采購、施工、調(diào)試、合同、資金、財務(wù)、人力管理等領(lǐng)域查找管理漏洞，識別、分析關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)，不斷梳理建立并豐富完善審計風(fēng)險庫，開展持續(xù)審計風(fēng)險監(jiān)控，及時準確地捕捉業(yè)務(wù)發(fā)展中的隱患，防范風(fēng)險。

（一）構(gòu)建重點項目全過程審計風(fēng)險模型大型商業(yè)核電站工程技術(shù)復(fù)雜、投資控制難度大，涉及項目可行性研究、初步設(shè)計、招投標、設(shè)備材料采購，工程的土建、安裝、調(diào)試、監(jiān)理、竣工驗收、結(jié)算決算等階段，面臨眾多風(fēng)險因素。內(nèi)部審計充分應(yīng)用風(fēng)險評估工具，構(gòu)建覆蓋核電EPC項目全過程的風(fēng)險監(jiān)控體系，科學(xué)合理確定審計領(lǐng)域，通過精細化風(fēng)險點，全面考察針對風(fēng)險環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，突出項目管理的資金、資產(chǎn)、成本、分包程序等高風(fēng)險環(huán)節(jié)的過程監(jiān)控，揭示潛在風(fēng)險及漏洞，推動完善制度程序，規(guī)范經(jīng)營管理行為，避免資金、資產(chǎn)的損失浪費，對于保證建設(shè)資金合規(guī)使用、建設(shè)過程規(guī)范管理、建設(shè)成本合理利用產(chǎn)生明顯的促進作用。

1.關(guān)注工程資金風(fēng)險。以資金安全合規(guī)使用為目標，通過審計促進現(xiàn)場財務(wù)管理基礎(chǔ)規(guī)范化，如項目現(xiàn)場各類收款易被忽視，審計調(diào)查項目現(xiàn)場各類押金、罰款、出入證件、包裝品變賣等多種收款來源、處理流程，對收據(jù)購買、領(lǐng)用、保管、臺賬記錄、部門核對等多個環(huán)節(jié)提出改進意見，清查資金，及時回收入賬，促進現(xiàn)場項目財務(wù)規(guī)范，防范各種形式的“小金庫”風(fēng)險。

2.關(guān)注工程物資風(fēng)險。以防止資產(chǎn)流失及浪費為目標，抓住甲供材料、倉儲管理、廢舊物資等環(huán)節(jié)深入檢查，促進驗收職責(zé)、領(lǐng)用標準、倉庫盤點、退庫結(jié)算環(huán)節(jié)的細化完善。如核電項目廢舊物資數(shù)量大、品種多，管理相對分散、存放點多，通過審計發(fā)現(xiàn)未回收的材料，促進回收管理、倉儲保管、出入庫程序、物資處置及變價收入等環(huán)節(jié)的管理細化，降低物資消耗，避免潛在資產(chǎn)損失。

3.關(guān)注工程造價風(fēng)險。以投資控制有效為目標，抓住工程招投標、資金撥付、變更簽證、結(jié)算等高危風(fēng)險環(huán)節(jié)，確定重點審計內(nèi)容。（1）在招投標環(huán)節(jié)，以程序、價格、條款審核為主，著重進行招標前評標辦法、標準、工程量清單審核，招標中程序監(jiān)督，招標后合同變更審查，針對施工單位的不平衡報價、低價中標、高價結(jié)算等不規(guī)范行為，通過審計促進加強招標前期策劃工作，從招標條件準備、招標方式選擇、合同條款設(shè)置等方面完善業(yè)務(wù)流程，改進評標辦法，推動評標過程中開展綜合單價的比較分析，防止投標單位出現(xiàn)不平衡報價；（2）在簽證變更環(huán)節(jié)，以工程量和單價認定為主，著重查看授權(quán)審批審查、簽證手續(xù)審查、簽證內(nèi)容審核、工程量單價核定等，嚴格審查變更簽證依據(jù)、變更手續(xù)，確保變更、簽證的真實性、合理性、必要性，減少隨意性，防止重簽、多簽，嚴格工程量計算依據(jù)、方法、定額套用的審核，避免不合理計價取費，推進開展減項變更收集、統(tǒng)計工作；（3）在資金撥付環(huán)節(jié)，以進度款的撥付審核為主，比對合同條款、工程進度，著重查看施工單位申請、監(jiān)理及管理部門審核等，檢查預(yù)付款、周轉(zhuǎn)金撥付程序，檢查各類付款條件、比例及止付點執(zhí)行情況；（4）在結(jié)算環(huán)節(jié)，以工程投資確認為重點，對照原合同條款，著重查看編制依據(jù)、工程量核對、綜合取費情況、差價調(diào)整及索賠等。

4.關(guān)注合同分包風(fēng)險。以業(yè)務(wù)合規(guī)及經(jīng)濟效益性為目標，以資金的流出和效益流失為關(guān)注點，以經(jīng)營、財務(wù)和法律等風(fēng)險為導(dǎo)向對合同管理的全過程進行剖析，劃分為3大階段、12個關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，識別出105個風(fēng)險點。（1）合同計劃階段包括合同策劃、供應(yīng)商資質(zhì)審核、供應(yīng)商選擇方式確定環(huán)節(jié)；（2）合同訂立階段分解為招標或非招標選擇、合同商務(wù)談判、合同文本擬定、合同審核及簽署環(huán)節(jié)；（3）合同履行階段分解為合同履行與監(jiān)督、合同變更與索賠、合同付款與結(jié)算、合同檔案及臺賬管理環(huán)節(jié)。針對授權(quán)增加后配套合同管理辦法滯后的風(fēng)險，通過內(nèi)部審計，進一步規(guī)范項目合同分包方式及合同變更審批，改進合同結(jié)算支付審批流程，統(tǒng)一規(guī)范現(xiàn)場零星工程委托程序，防范違規(guī)違紀問題出現(xiàn)。

（二）強化重大風(fēng)險業(yè)務(wù)流程管控核電站的工程建設(shè)比一般民用工程龐大復(fù)雜。內(nèi)部審計不僅要全面識別風(fēng)險因素，更要抓住影響力大的關(guān)鍵變更環(huán)節(jié)，重點突破，強化對重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)流程管控。核電站項目建設(shè)中，隧洞支護工程往往造價高昂，部分項目地質(zhì)條件差，支護費用動輒上億，甚至超過某一獨立工程子項。內(nèi)部審計敏銳捕捉到重大支護工程這一重大風(fēng)險環(huán)節(jié)，在對某隧洞工程變更審計過程中，一是通過細化分解，深入分析，找到突破口。通過對變更工程量、實際結(jié)算工程量數(shù)據(jù)比對分析，找到影響工程量變動的關(guān)鍵因素，發(fā)現(xiàn)支護、襯砌混凝土、隧洞開挖及鋼筋制安項目是引起費用大幅增加的關(guān)鍵因素；二是結(jié)合施工圖紙、施工方案深入分析增加的原因，通過仔細研究，向設(shè)計管理、工程管理專業(yè)人員咨詢，發(fā)現(xiàn)襯砌混凝土、隧洞開挖及鋼筋制安項目工程量的增加主要來自于設(shè)計圖紙的升版，屬于正常變動，而支護工程無法通過施工圖紙體現(xiàn)工程量，主要依靠現(xiàn)場見證；三是在初步分析找出方向后，充分利用內(nèi)外專家資源，與第三方造價審核單位充分研討分析，與同類項目進行對比分析，結(jié)合內(nèi)控規(guī)范要求，從公司專業(yè)設(shè)計管理、概預(yù)算編制、合同結(jié)算模式及條款約定、項目現(xiàn)場施工管理、概預(yù)算編制等方面指出現(xiàn)有流程中的一系列問題，揭示風(fēng)險，提出建議，有效彌補公司在支護工程領(lǐng)域的重大管理漏洞，為公司管理增加價值。

三、管理提升層面：內(nèi)部審計發(fā)揮服務(wù)咨詢功能，促進降本增效

核電建設(shè)項目材料費僅次于設(shè)備采購費,在工程成本中占很大比例，但施工現(xiàn)場往往管理粗放，大宗材料數(shù)量及種類多于實際需求，造成不必要的浪費，甚至私自變賣廢棄物資獲取私利，形成“小金庫”。對于EPC總承包單位來說，設(shè)備主要通過招投標環(huán)節(jié)和供貨廠商選擇進行費用控制，而原材料的費用控制則易被忽視、難于監(jiān)管、易出問題、難于控制。一是針對物資消耗失控風(fēng)險。內(nèi)部審計深入調(diào)查了解大宗原材料數(shù)量控制方法，了解到一般施工圖的原材料數(shù)量與實際發(fā)生的數(shù)量有一定的量差,一般為增加5%左右，有的材料如管線、電纜等富余量遠遠大于5%，控制好這部分量差可以創(chuàng)造較大的經(jīng)濟效益。對此，內(nèi)部審計提出建立對施工單位材料領(lǐng)用、使用、回收的配套約束監(jiān)督機制的管理建議，針對施工單位領(lǐng)用材料、使用材料明確結(jié)算扣除辦法、退庫管理辦法，加強盤點抽查，主動管理，追究責(zé)任，結(jié)合合同約定監(jiān)控施工單位對甲供材料的集約使用情況，有效防范物資領(lǐng)用和使用環(huán)節(jié)的風(fēng)險，提升精益管理水平。二是針對工程廢舊物資潛在收入流失風(fēng)險。內(nèi)部審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，核電項目現(xiàn)場的不少剩余物資，如大型設(shè)備的包裝物，包括木材、鋼、銅、鐵材等，均具有較高的經(jīng)濟價值，估值上百萬元左右。但核電項目現(xiàn)場往往管理精細化不足，對各類廢舊物資的出入庫記錄往往不完整，無法掌握廢舊物資回收的完整性，特別是部分高價值的廢舊物資未向施工分包商組織回收，從而可能導(dǎo)致物資私自出售或挪作他用，造成損失浪費。如核電站建設(shè)過程中產(chǎn)生的大量廢舊電纜頭，經(jīng)濟價值高，但不少核電項目沒有組織及時回收，甚至要求施工單位直接處理，根據(jù)審計建議，各項目均加強了對該類物資的回收管理。三是針對工程剩余物資潛在損失風(fēng)險。內(nèi)部審計實地盤點工程剩余物資，通過現(xiàn)場查看、訪談了解、抽查核對，發(fā)現(xiàn)大量高價值的物資未得到合理處置，存在潛在經(jīng)濟損失，提出統(tǒng)籌規(guī)劃剩余物資使用，加強監(jiān)管，制定工程剩余物資處置管理規(guī)定，明確處置權(quán)限，發(fā)揮多項目管理的優(yōu)勢，推動業(yè)務(wù)部門及時處置高價值物資，防范潛在損失浪費等風(fēng)險。

四、跟蹤監(jiān)督層面：內(nèi)部審計考核問責(zé)，防范風(fēng)險事件重復(fù)發(fā)生

內(nèi)部審計通過對發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤監(jiān)督、經(jīng)驗反饋、考核問責(zé)，有效防范了風(fēng)險事件的重復(fù)發(fā)生。一是建立審計問題臺賬督辦制度。逐項登記審計報告發(fā)現(xiàn)問題，明確專人跟蹤督辦，逐條核實整改落實情況，進行銷賬管理。二是建立審計問題庫。總結(jié)財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、薪酬福利管理、合同管理、工程管理、科研管理等重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域常見問題、典型案例，加強經(jīng)驗反饋，起到學(xué)習(xí)借鑒、警示教育、預(yù)防發(fā)生的作用。三是實行審計整改談話制度。將問題整改納入紀檢組長同下級黨政主要負責(zé)人談話的重要內(nèi)容，約談問題較多或整改進展緩慢的單位，強化責(zé)任追究，防止屢查屢犯。四是建立考核扣分制度。對于持續(xù)未整改、重復(fù)發(fā)生的問題，納入績效考核扣分，如內(nèi)部審計對廢舊物資回收持續(xù)未整改的項目部進行了考核扣分，次年該項目部組織回收廢舊物資并上報效能監(jiān)察項目，當年產(chǎn)生經(jīng)濟效益51.4萬元。

作者：崔一蘭 單位：中國核電工程有限公司