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摘要：如今，我國正在開展關于經濟體制的改革，改革已經取得一定的成效。2011年國家了《營業稅改增值稅試點方案》，并且在2012年開始試點，第一個進行試點的區域是上海，國家針對上海市的少部分行業，比如交通運輸業、服務業等實施了營改增。到了2013年，營業稅改增值稅開始在其他城市實施推行。文章針對“營改增”稅制改革對國家財政和稅收的影響進行了分析。

關鍵詞：“營改增”；稅制改革；國家財政；影響；分析

一、關于“營改增”的含義

（一）什么是“營改增”

這里所說的“營改增”，一般指對服務或者是產品所收取的稅，同時促使產品和服務全部被放入到增值稅的征收范圍里，無需再對“服務”收取一定的營業稅，而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復納稅的機率，使得納稅更加科學合理，減少企業的負擔。因此，“營改增”屬于一種減稅的政策。根據目前的狀況來進行分析，其具有這樣幾個明顯的優勢：第一，降低重復納稅的機率。第二，提高經濟水平。第三，使得就業率得到增加。第四，促進制造業和服務業更快的升級、完善。具體的規劃是這樣的：將“營改增”工作推行分為這幾個步驟，第一步是在少部分城市的服務業、交通業進行試點，進行試點的第一個城市是上海。第二步是選擇一些行業，例如交通業、服務業等進行一定的試點。第三步，全面推進“營改增”，使得“營改增”能夠被全國所使用，同時減少營業稅的機率。根據國家和相關部門的規劃，大概會在2011—2017年這個時間內完成這幾個步驟的工作。具體操作的時候，再另外加兩種稅率，并且按照實際狀況來計算稅負，交通運輸業、航空業的增值稅稅率水平大概在10%~16%之間。此外，物流行業、服務行業、信息技術行業、文化娛樂行業的增值稅稅率水平大概在7%~11%左右。為了減少納稅人的負擔，在進行試點的過程中，設置的兩種低稅率是10%和5%，并且將其用在交通運輸業和一些服務行業內。如今進行增值稅的西方國家、地區內，稅率結構除了有多檔的，也有單一的。我國進行試點的時候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會根據實際情況來進行，適當減少稅率檔次。企業從“營改增”當中獲得利益，主要體現在這幾個方面：(1)納稅時，可將服務業當成一般納稅人，而且有資格對引進的固有資產進行抵扣。（2）針對工業企業，以及生產和銷售的企業，可以抵扣接受服務的部分進項。（3）有跨國業務的企業過去的營業稅成本也許會達到4%以上，但如果實施了“營改增”，那么增值稅成本可能會降低。

二、“營改增”稅制改革對國家財政所產生的影響

沒有實施“營改增”以前，營業稅收入應該歸屬地方財政收入，增值稅則歸屬于地方和國家共享的稅收，大概80%屬于國家財政收入。但是實施了“營改增”以后，使得過去屬于地方財政收入的營業稅不再有，所以減少了地方財政收入占國家財政收入的總比，國家財政收入逐漸增加。也因此，“營改增”有利有弊，除了能給企業降低稅務負擔，也減少了國家的財政收入，其對地方財政收入的影響尤其明顯。第一，由于大部分“營改增”都采用了這樣的辦法：將營業稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財政，深度研究后發現，當地的財政收入仍然非常低。但一些行業或者服務業卻因為“營改增”的原因，因此使得生產更加細致，分工更加明確，經營更加專業化，產生了大量的增值稅抵扣項目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負擔減輕，但是當地財政收入卻更少了。第二，使得每一個不同地區的差距增加。因為不同地區的經濟發展水平不一樣，所以也對“營改增”的開展產生了不同的影響。舉個例子，經濟水平非常高的城市，服務業的發展更是非常快，這使得當地的財政收入有所下降。但是在一些比較落后的地區，因為政府部門推出了很多的補貼措施，所以卻使得“營改增”能更好地開展和實施。但是在經濟發展速度很慢的城市，由于服務業的發展速度非常慢，所以不利于“營改增”工作的進行。第三，給當地的財政補貼帶來非常大的壓力。由于“營改增”的開展，使得部分行業稅率增加，當地政府為了解決這個問題，構建了專門的資金補貼，使其緩解因為稅務過重而帶來的壓力。這樣一來，就推進了“營改增”的開展和實施。然而因為補貼資金是從政府財政部門拿出來，因此也給當地的財政也帶來了一定的壓力。所以，這就是“營改增”給地方財政帶來的影響。不僅如此，“營改增”本來屬于地方稅中的營業稅，后來變成了共享稅的增值稅。在這個過程中，難免會關系到國家和地方的財政收入。舉個例子，屬于所有人的資產和資源，全部歸屬于地方和國家的財權，這樣就充分考慮了產權、費稅、稅權等方面的因素，同時改變了國家和地區的財權劃分。

三、“營改增”稅制改革對國家稅收的影響

（一）對上海稅收的影響

“營改增”對于城市的稅收影響主要體現在這幾個方面：（1）營業稅收有所降低。根據分析后發現，在這次的稅務改革中，上海市納入增值稅擴圍改革的戶數超過了11萬家，對營業稅的影響超過了3000億元，達到了當地稅收收入的27%。也因此，稅務改革降低了上海市的總體營業稅收入。（2）顯著提高了部分行業的稅負。比如，在進行了“營改增”以后，上海市交通運輸行業、租賃行業的增值稅稅務得到了提高。對于交通運輸業的部分財產，企業不能實施進項稅抵扣，然而如果是有形動產租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業的負擔。（3）減少了財政收入。“營改增”里的稅負只有提高，沒有降低。但是分析整體的情況，稅負有所降低。也因此，“營改增”降低了上海的財政收入。另外，上海市相關部門所推出的其他補貼政策，也是降低自身財務收入的一個主要原因。

（二）對天津稅收的影響

天津是另外一個試點城市，其在“營改增”的應稅范圍是“6＋1”，“6”指的是技術行業、科技行業、娛樂行業、租賃行業、物流行業等，“1”指的是交通運輸業。截至2016年年底，天津市和“營改增”相關的納稅人大約有45000戶，總數中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規模納稅人。根據申報的狀況來進行分析，大概有95%的企業稅務降低，或者沒有增加，減少了稅費3億左右，剩下的5%的納稅人稅負增加，稅費增加了0.75億左右。此外，“營改增”的不斷擴散，既促進了科技的發展，也提高了服務業的服務質量。所以從根本上來說，“營改增”帶來的優勢大于劣勢。

（三）對其他地區稅收的影響

“營改增”對于其他地區稅收的影響，也是非常明顯的。舉個例子，在北京推行“營改增”的企業已經超過了25萬戶，稅負總體來說降低了36%左右。所以，在實施了“營改增”以后，服務試點企業的稅負有所減少；同時，極大地推動了服務業和其他行業的發展。但是，地方稅務的重要來源是營業稅，因此，稅務改革的推行減少了地方稅收。

四、如何進一步加強“營改增”

如今，“營改增”稅制改革制度已經在我國全面的推行，其產生了一些問題，為了使得“營改增”能夠得到合理完善，筆者認為應該采取以下措施：

（一）樹立科學合理的“營改增”的觀念

實施“營改增”稅制改革制度后，很多稅務部門、企業等仍然不了解“營改增”的相關制度和政策。因此需要相關企業和工作人員學習稅法，研究稅法，對“營改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國家相關部門對“營改增”進行詳細的研究，分析因為該制度而導致企業稅收增加的狀況，在操作的時候聽取企業的建議和意見。征納過程中，對一些疑難問題進行詳細的解答，同時制定一系列的財政補貼政策，降低企業的稅務負擔，促進企業的發展。

（二）協調地方財政和中央財政的關系

為了發揮出“營改增”的良好作用，就需要協調地方財政和中央財政的關系，使得兩者之間相協調，促進體制的完善。財政體制是由事權、財權以及財力三者所組成的，然而因為推行了“營改增”制度，使其構成因素產生了一定的變化。所以在“營改增”的過程中，對地方財政和中央財政的關系進行協調，使得“營改增”稅制改革能夠順利地進行。

（三）對地方財稅體系進行一定的完善

在分稅制財政體系下，國家和地方稅種進行了分類，從而形成了地方稅，在構建地方財稅體系的過程中，需要將重點放在整體稅制和分稅制財政體制等方面。因此，必須要使得個人所得稅、增值稅還有企業所得稅都變為共享稅，這些稅種都是地方財政體系的重要構成，有利于建立合理的地方財政稅收體系。

（四）實施聯合辦稅

如今很多地區的財務部門都開展了國地稅聯合辦稅，在國稅的辦稅服務場所建立地稅征收窗口。所以，在國稅窗口開具發票征收增值稅的時候，根據征收率征收地方稅。開展了稅務改革工作后，國稅辦稅服務場所有權開具全部的發票，使得地稅機構借助國稅征管平臺來實施聯合辦稅。在國稅辦稅服務場所建立地稅征收窗口，在納稅后開具發票繳納國稅的時候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國家法律和政策為基礎，僅僅依靠地方稅務部門是不容易實現的。

（五）對分稅制財政管理體制進行改革和完善

因為我國的稅制改革還在不斷地進行，所以需要協調好地方和中央之間的利益分配，建立科學合理的分稅制財政管理制度，促進“營改增”的進行和實施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業和地區都實施稅制改革。并且需要按照實際情況來擴大增值稅的范圍，提高經濟的水平，也可以借這個機會對增值稅的共享比例進行調整，從而降低地方財務負擔。

五、總結與體會

在我國的稅制改革體系里，營業稅改增值稅屬于一項重要的舉措，其對我國的財政稅收產生了巨大的影響。必須在操作時進行探索和研究，根據實際情況來對“營改增”進行優化，這樣才能發揮出良好的作用。

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作者：杜偉 單位：煙臺市福山區財政局