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此次稅改融資租賃被統(tǒng)一納入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”征收增值稅，較為清晰地明確了租賃業(yè)在稅收上的行業(yè)定位，從而在一些稅收問題的處理上顯得游刃有余，為整個(gè)行業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)相對(duì)公平和良好的政策環(huán)境。此次稅改之前，經(jīng)人民銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)單位（以下簡(jiǎn)稱“有資質(zhì)的單位”），開展融資租賃業(yè)務(wù)需繳納營(yíng)業(yè)稅，這就使得企業(yè)通過(guò)融資租賃這一方式獲得固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅的鏈條在此被中斷，若購(gòu)買者為增值稅一般納稅人，則無(wú)法抵扣此部分進(jìn)項(xiàng)稅。而稅改則將有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入了增值稅管理的鏈條，這就使得融資租賃承租人人可以抵扣有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，也加大了經(jīng)營(yíng)單位通過(guò)租賃方式取得固定資產(chǎn)的可能性。此次稅改之前，融資租賃企業(yè)為了向銀行做保理，取得資產(chǎn)控制權(quán)，向廠商索取增值稅發(fā)票，但承租人實(shí)際為資產(chǎn)使用人卻無(wú)法從融資租賃企業(yè)取得相應(yīng)增值稅進(jìn)行抵扣或廠商直接開具發(fā)票給承租人，出現(xiàn)發(fā)票流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)不一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅改后，出租人被當(dāng)成租賃物件應(yīng)稅貨物的納稅人兼付款責(zé)任者，得到應(yīng)稅貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。應(yīng)稅貨物的資金流和發(fā)票流實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。在承租人支付租金時(shí)開給承租人的增值稅發(fā)票作為增值稅銷項(xiàng)稅發(fā)票，承租人憑此發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。此次稅改的基本原則是保持試點(diǎn)行業(yè)的總體稅負(fù)不增加或略有下降。稅改后有資質(zhì)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，流轉(zhuǎn)稅占增值額比由5％降低為3％（超過(guò)部分即征即退，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅）。無(wú)資質(zhì)的單位從事融資租賃業(yè)雖然流轉(zhuǎn)稅占增值額比由5％上升到17％。由于可以出租人負(fù)擔(dān)的增值額可由承租人得以抵扣（有形動(dòng)產(chǎn)），因此融資租賃貸款利息也作為增值額進(jìn)入流轉(zhuǎn)稅，這與企業(yè)直接借貸購(gòu)買資產(chǎn)支付的利息所含營(yíng)業(yè)稅不能抵扣相比有明顯優(yōu)勢(shì)。實(shí)質(zhì)上，稅負(fù)也較稅改前有所下降，這有利于融資租賃業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

作為流轉(zhuǎn)稅第三次改革試點(diǎn)，鑒于融資租賃兼有融資和物權(quán)交易特性，從上海試行方面所反饋的信息表明，需探討問題很多，一些業(yè)內(nèi)人士與稅務(wù)部門至今還沒有找到徹底有效的解決辦法。對(duì)于政策制定部門和管理部門，應(yīng)重點(diǎn)考慮幾個(gè)問題：

第一，“即征即退”政策執(zhí)行偏差。融資租賃中的營(yíng)業(yè)稅含抵扣項(xiàng)是合理的稅收政策。營(yíng)改增后的“即征即退”屬于優(yōu)惠的稅收政策。“優(yōu)惠政策”只是過(guò)渡性政策，具有一定時(shí)效性，并且“優(yōu)惠政策”在政策執(zhí)行時(shí)始終不如直接減免來(lái)的干脆利落，得看稅務(wù)部門臉色。稅務(wù)征管部門認(rèn)為如果承租人不付租金，出租人就沒有銷項(xiàng)稅，納稅稅基是負(fù)數(shù)，就不交增值稅了。因此，在審批環(huán)節(jié)層層審批，遲遲不給退稅。極端的要求全部租金收回后才給退稅款。融資租賃的資金是有時(shí)間價(jià)值的，如果稅款不能即退，直接影響其現(xiàn)金收益和利潤(rùn)核算，何況“即征即退”下還要多負(fù)擔(dān)約10％的城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅附加，對(duì)于靠資金成本吃飯的融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，這也是一筆不小的開支。因此，建議在稅改不降低試點(diǎn)單位收入的原則下，實(shí)現(xiàn)真正的“即征即退”，而不是等到全部資金回收后才“即退”。

第二，租賃物適用范圍狹窄。此次流轉(zhuǎn)稅改革僅把有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入了增值稅的管理范圍。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)所占比例越來(lái)越大，而且某些時(shí)候很難明確劃分有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)，因此，應(yīng)考慮是否將附著于有形動(dòng)產(chǎn)之上的技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)全部納入有形動(dòng)產(chǎn)而加以管理；或嚴(yán)格規(guī)定：有形動(dòng)產(chǎn)在整個(gè)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)中的上限比例，即將除不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)等用益物權(quán)排除在外的所有權(quán)均適用于融資租賃。

第三，合同流、資金流、發(fā)票流尚未完全統(tǒng)一。本次流轉(zhuǎn)稅改革試點(diǎn)出現(xiàn)了融資租賃業(yè)務(wù)的各流程難以統(tǒng)一、操作困難的問題。例如，租賃公司的進(jìn)項(xiàng)稅是先行支付，而銷項(xiàng)稅是隨租金支付逐期支付。租賃公司如果能定位于代人采購(gòu)。增值稅及價(jià)外費(fèi)用都應(yīng)該在合同簽訂時(shí)預(yù)收，并開出部分到位資金的增值稅發(fā)票讓稅務(wù)部門先收到一部分增值稅的銷項(xiàng)稅。這樣三流就統(tǒng)一起來(lái)了。但稅務(wù)部門還是要承擔(dān)部分增值稅不能回收的風(fēng)險(xiǎn)。但總比把風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給稅務(wù)部門更容易解決這個(gè)問題。

第四，在稅務(wù)征管上也有待改進(jìn)的必要。由于不同稅所對(duì)融資租賃稅收政策的理解不統(tǒng)一，執(zhí)行的力度區(qū)別很大，稅務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)一征收辦法，做好政策實(shí)施細(xì)則答疑，加強(qiáng)與相關(guān)政策法規(guī)銜接，便于企業(yè)操作和相關(guān)部門監(jiān)管。最好的辦法是針對(duì)融資租賃的征收各主管部分聯(lián)合出臺(tái)具體的管理辦法，據(jù)說(shuō)這項(xiàng)工作正在進(jìn)行，但因?yàn)槟承┰蛑两裎茨艹雠_(tái)。

“改在服務(wù)業(yè)，利在工商業(yè)”。此次改革對(duì)融資租賃行業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，具備可操作性，流程更為順暢。從某種程度上來(lái)說(shuō)，找到解決中小企業(yè)融資難的一個(gè)突破口，也促進(jìn)了融資租賃行業(yè)發(fā)展。（本文作者：廖馳單位：成都交投集團(tuán)）