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一、規范全過程跟蹤審計的內部管理

（一）建立全過程跟蹤審計三級復核制度審計是學校把關的部門，是一個科學、嚴謹的部門，審計的意見、建議經常會被作為決策的依據，這就需要我們在提出審計建議前要經過內部充分討論。三級復核制度，就是對需要解決的事項經過初審意見、復審意見、終審意見三個專業人員提出意見，最終得出審計意見的制度。三級復核制度在合同審核、進度款的支付、工程變更管理等方面有著重要的作用。

（二）制定基建工程跟蹤審計的管理制度制度是過去先進經驗的總結，又反過來指導現在的工作，現在的先進經驗又會不斷完善過去的制度。制定管理制度，一方面可以規范內部審計人員在跟蹤審計的各個階段的工作職責，另一方面也可以劃分與其他聯系緊密部門的工作界限，如與建設管理部門、招標管理部門。所以，制定管理制度是十分有利于開展跟蹤審計工作的。

（三）注意全過程跟蹤審計中的職責定位在全過程跟蹤審計中，審計部門很容易迷失自己的定位：大包大攬，發號施令。這是極其錯誤的。審計部門是參謀部門，審計意見是咨詢、建議性的，審計目標不是得出強制性結論而是重在提出改進建議。審計要保持其獨立性，處理好監督與服務的關系，審計的職能是監督與服務，而不是管理，審計部門要分清職責，規避審計風險。

二、全過程跟蹤審計造價控制的關鍵環節

如前所述，全過程跟蹤審計包括決策立項階段、設計階段、招投標階段、施工階段、竣工結算階段，對于工程造價的影響往往是一些關鍵環節，這些關鍵環節處理得好，可以有效控制項目的造價。

（一）決策立項階段

這一階段決定項目上不上的問題。對于大型項目的立項，按規定必須編制項目建議書和可行性研究報告，由國家相關職能部門審核批準。對于由學校自主決策的項目需要考慮如下：1.學校應有長遠的考慮，避免重復建設，浪費資源。如，場地“三通一平”工作一般由學校在施工單位進場前完成。但決策不好，這樣一件小事也會嚴重影響造價。有些擬建項目用地由于地勢低洼，建設單位決定在施工單位進場前進行土方回填，以把場地平整。然而，施工單位進場后就會進行基坑開挖，造成重復建設。甚至有些情況下，還會因為土方回填太深需要進行基礎處理，嚴重影響造價。2.局部建筑風格要服從總體建筑風格。

（二）設計階段

設計階段的費用不多，但對工程造價的影響程度卻很大。所以學校應十分重視設計階段的管理。設計階段應注意幾個問題：1.限額設計所謂限額設計是指設計單位必須按照發包人提供的設計限額指標進行施工圖設計，比如每平米含鋼量不能超過40Kg，每平米造價不能超過1200元等。設計人員在進行施工圖設計時，往往趨于保守設計，不愿進行優化調整。采用合理的限額設計，能夠調動設計人員的主觀能動性，充分利用資源。2.重視設計任務書設計任務書是使用單位提出的，也是設計人員開展設計的主要依據。然而正是這樣一份十分重要的文件，在高校管理中卻沒有得到足夠的重視。有的使用單位獅子大開口，提出了很多超出了自己使用需求的要求；還有的使用單位覺得反正建筑還沒建，隨時都可以改，于是就隨便提了些要求。等建筑開始建起來后，這些使用單位就開始急了，要求改這里改那里。這就為造價控制帶來了很大麻煩。因此，高校管理中要重視設計任務書，追究相關領導責任，嚴禁隨意更改已經確認的設計方案。3.二次深化設計，要可計價二次深化設計主要指一些需要特殊設計資質的部分設計，如幕墻、天窗等部分的設計。學校，這種公共場所，很多地方用到幕墻，然而施工圖紙中往往只有一句話“幕墻詳專業廠家設計”，正是這句話害人。因為預算中不明做法，無法計價，只能列暫估價。施工時，施工單位就來找學校議價，議價過程中，學校是很被動的。對于二次深化設計部分，筆者認為，原設計單位應說明主要技術參數，要可計價，投標時充分競爭，避免施工中再談。4.學校應建立圖紙符合性審查小組，對建筑外觀、功能等進行符合性審查過去，設計單位出圖并按規定審圖后，學校就開始按此圖紙編制招標控制價，招標。當項目建起來后，就開始覺得這里不好看，那里功能不符合要求。于是，外墻涂料改為外墻磚，塑鋼窗改為鋁合金窗，600*600地磚改為800*800地磚等等之類的變更隨之而來，看似理由充分，但這為造價控制帶來了極大挑戰，因為這些全部要重新議價。所以，學校有必要建立圖紙符合性審查小組，審查小組主要由建設管理部門、使用單位、審計部門、技術支持專家組成，主要對擬建項目的使用功能、外觀、限額指標等圖紙符合性進行審查，如有問題在編制預算之前就修改好，這樣就能減少施工中的變更，控制造價。

（三）招投標階段

招投標也是個很重要的階段，它體現了市場競爭。全過程跟蹤審計在招投標階段主要控制以下幾個關鍵環節：1.招標控制價和工程量清單的審核審計部門應對招標控制價和工程量清單進行審核，審核過程中應特別注意項目的細目特征描述是否準確，清單是否缺項，材料價格是否客觀等，如有設計不明確的地方，應先明確設計，才能計價。需要設立重點清單時，很多人以為重點清單應設在合價金額大的項目，其實不然。設立重點清單主要是為了控制不平衡報價。就投標人而言，不平衡報價是一種投標策略，而就招標人來說，若不能及時準確識別和防范，必將導致低價中標，高價結算，造成經濟損失[3]。重點清單應設置在土方、計日工、暫定工程量的項目等施工時工程量可能發生較大變化的清單項目。2.招標文件的審核招標文件的審核應特別關注評標辦法的設置、工程量清單的計價原則、合同專用條款等內容。

（四）施工階段

施工階段全過程跟蹤審計中最漫長的階段，也是矛盾最多的一個階段。這一階段，審計部門要處理同建設單位、施工單位、監理單位、勘察單位、設計單位各方的關系，造價控制的主要環節有以下幾個方面：1.施工合同審核施工合同是進行造價控制的主要依據之一，因此施工合同一定要仔細審核。施工合同應該與招標文件中的合同范本一致，審核時應注意：第一，工程有無預付款以及預付款的支付、扣除方法；第二，工程進度款的支付比例，工程進度款一般合同內部分按核定造價的80%支付，合同外部分按60%支付；第三，合同外新增項目的計價原則是否說明清楚；第四，措施項目的調整辦法；第五，可調價格的材料范圍；第六，合同附加條款；等等。2.隱蔽工程、簽證的審核全過程跟蹤審計可以在隱蔽工程覆蓋前見證、取樣，簽證工程發生時，核實工程量。這一過程，審計人員很容易被甲方代表拉去共同管理工地，此時應牢記自己的職責定位：隱蔽工程審計人員只是見證、取樣，不是來管理質量的，當然發現質量有問題也可以向甲方代表提出；簽證單也不是所有的都需要核實，對于需要現場核量的，筆者認為審計人員應在現場收方單上簽字確認，但簽證單上不應要求審計人員簽字。3.工程變更審計設計變更是施工開始后對造價影響最大的因素，有的變更甚至增加造價上千萬。對于工程變更應加強管理，制定專門的工程變更管理辦法，才能有效地控制造價。如果在設計階段控制好了工程變更，那么施工階段就會比較容易管理。對于確實需要變更的事項，可以按變更事項金額的大小由不同部門決定。如變更在10萬元以內可以由建設管理部門決定；變更超過10萬元應由學校幾個相關部門聯合一起決定。

（五）竣工結算階段

項目竣工驗收后，即進入工程結算階段，結算審核要和之前其他階段跟蹤審計結合起來，工程結算審核應注意以下幾個方面：1.竣工資料是否完整，比如是否有驗收文件，如沒通過驗收是不能結算的；2.竣工資料反映的內容與實際是否相符合，比如施工過程中取消了一部分，但竣工圖紙中并沒有標示出來；3.簽證單與合同內部分是否有重復計價部分；4.工程量計算、定額的套用是否正確；5.材料價格調差、人工費調整是否正確；6.結算審核完成后，應留存好工作底稿，做好檔案整理工作，以便日后查閱。四、結語綜上所述，隨著高校基建工程投資規模的不斷增大，做好高校基建工程全過程跟蹤審計，由傳統的事后審計轉為事前、事中審計，既加強了高校內部的監督管理，又科學、合理、有效地控制了工程造價，為國家建設節省了資金，提高了經濟效益。

作者：李建光單位：廣西師范大學