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跟蹤審計與結算審計的區別及其優越性

基建工程傳統上廣泛運用的竣工結算審計是一種事后審計，它無法處理施工過程中造價管理的一些漏洞。跟蹤審計則將審計監督、工程量的核實貫穿于基建項目的全過程，及時處理施工過程中出現的問題，如工程變更、隱蔽工程、材料設備價格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計的及時介入而得到有效的解決，避免了事后審計的被動局面，這就是當前跟蹤審計廣泛應用的原因。

(一)跟蹤審計與結算審計的區別

1．審計介入時間不同。結算審計是基建項目竣工后審計部門對施工單位項目結算進行的事后監督;跟蹤審計是審計部門對基本建設項目進行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監督活動，是全過程的成本控制。

2．審計實施方式不同。結算審計一般采取的是送達審計的方式，即由施工方送達竣工結算資料后在審計部門辦公室進行審計核算，為了獲取部分證據才去施工現場進行核實;跟蹤審計除此之外，還要對施工現場進行全過程跟蹤，對詢價內容進行市場核實，對隱蔽工程驗收在施工現場實時進行計量等方式。

3．審計實施的對象不同。結算審計是審計部門依據相關法規、施工合同對施工方報送的竣工結算書進行審計;跟蹤審計是審計部門不僅要對施工單位結算書進行審計，還要對立項、設計、概算、施工預算、投標文件、施工合同、工程變更簽證、材料設備價格、隱蔽工程等環節進行全程跟蹤審計。

4．審計職責不同。工程結算審計體現的是審計監督職能，跟蹤審計不僅具有監督職能，還具有審計咨詢、鑒證、服務職能。因此，跟蹤審計包含結算審計，寓監督于審計服務之中，體現了現代審計以人為本的理念。

(二)跟蹤審計的優越性

1．能更有效地控制基建工程建設成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到工程竣工。經過近幾年的工程實踐，筆者發現如果跟蹤審計從設計階段開始介入，則基建工程跟蹤審計的效果會更好。如果從施工圖的設計階段開始介入，即對施工圖設計、工程概預算、施工隊伍招標、施工合同等環節的把關就會更加嚴密。根據資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設計可降低工程總造價的10%左右。因此，要盡可能促使優化設計，尤其要杜絕邊設計邊施工;對施工合同嚴格把關，防止進行結算審計時才發現所簽合同的漏洞，增加投資風險。

2．有利于加強對工程質量的監控。目前，我國高校基建項目存在著施工不到位、監理不到位和管理不到位的情況，通過全過程跟蹤審計，可及時發現問題，促進各方加強管理，降低質量風險。

3．有利于加強高校基建管理隊伍的廉政建設。武漢某高校“工程腐敗”案件的發生，已引起社會廣泛關注。我國招投標法頒布后，建筑招投標市場逐步走向正規，但是在實踐過程中仍然存在著招投標暗箱操作、私下評標、隨意更改評標辦法、圍標、串標等不規范的現象。通過跟蹤審計，從源頭上進行控制和監督，有效地減少工程建設中不良行為。由于跟蹤審計具有竣工結算審計不可替代的優勢，近幾年全國高校應用較多，但在實踐過程中也出現了一些問題亟待解決。

目前國內高校基建工程跟蹤審計存在的問題

(一)相關法規不健全，評價標準不統一

1．相關法規不健全，審計依據不足。基建工程跟蹤審計是實時進行的一種動態審計，審計人員承擔著一定的責任和風險，這就需要相關的法律法規作為支撐和規范。但是目前針對跟蹤審計的法規相對滯后，沒有可操作的具體審計準則，如果有關部門不理解、不配合，跟蹤審計就不能很好地實施。2．質量標準體系缺乏，審計風險加大。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統一的法律規范體系，評價體系也沒有一個完整的定量標準，各個高校審計部門都是根據自己的實際情況制定相應的規章制度。由于跟蹤審計的內容、范圍、審計取證、程序、審計報告等都缺乏統一標準，給跟蹤審計工作帶來很大的隨意性和主觀性，嚴重影響了審計質量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認、工程用的建筑材料及設備的詢價等方面，評價標準不統一，而對設計的合理性、經濟性，監理的有效性等方面也缺乏行之有效的評價手段。

(二)高校審計專業人員素質良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的專業人員數量較少，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是專業出身，嚴重影響了工程審計的效果。審計人員不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要有較好的協調溝通能力，以適應跟蹤審計的需要。

(三)審計定位不準，跟蹤審計風險增加

實行基建工程跟蹤審計、實時審計成為建設過程中的一個主要控制環節。在基建項目跟蹤審計過程中，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，審計人員需要頻繁地介入建設現場進行審計。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入到項目管理者的職責范圍內，審計人員越位參與項目管理，打破了基建工程管理模式的運行機制，使審計方與工程建設其他方之間發生沖突和摩擦，加大審計風險。

(四)跟蹤審計何時介入難以把握

跟蹤審計是對基建項目的全過程跟蹤審計，應從項目立項開始就參與，而相關法規沒有對跟蹤審計的時間介入點有一個明確的規定，很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結算審計上，審減金額的大小作為衡量審計效果的標準，忽視事前、事中審計的重要性，而事后審計是一種靜態的、被動審計，本身帶有一定的局限性。首先，沒有相關法律支持對事后發現的問題進行處罰。施工方按照法律法規簽訂的承包合同，在工程竣工后進行結算審計時審計人員發現合同條款中存在約定不明確，造成工程結算價款爭議。審計人員很難對中標并經合同固定總價的內容進行審核，也很難對已經簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進行審核，造成審計非常被動。另外，事后審計存在一定的審計風險。對虛報工程量，隱蔽工程簽證不實等問題，審計人員只能根據工作經驗進行推測，無法查實，甚至把相關的簽證變更單、驗收記錄等本無法核實真實性的材料作為審計依據，事后審計越過了本該接受監督的主要環節，許多違規行為逃避了處罰，產生了潛在的審計風險。因此事后審計就無法確認過程中發生的變化，審計人員無事實依據審計，很容易與被審計方在隱蔽項目上產生爭議，無從考究。

有效實施跟蹤審計的對策

(一)建立健全審計規章制度，確保跟蹤審計工作有效實施

學校領導高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計工作的前提，高校基建跟蹤審計工作走向正規，領導必須高度重視，基建跟蹤審計工作才能有序展開。在跟蹤審計工作實施過程中，建立健全符合高校實際的、切實有效的一整套跟蹤審計的規章制度，制定基建工程跟蹤審計實施辦法，完善審計流程和規范，職責權限通過制度加以界定，克服審計工作的隨意性和盲目性，切實維護審計工作的嚴肅性，要通過規章制度規范基建工程跟蹤審計行為，確保跟蹤審計的有效實施，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現基建工程跟蹤審計的規范化、程序化、制度化。

(二)加強審計隊伍建設，提高內審人員素質

要達到良好的審計效果，必須有一支專業化的審計隊伍，必須對現有的基建工程跟蹤審計人員加強業務學習，督促他們向復合型人才轉變，不斷提高他們的專業技術水平和處理業務的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術的人員充實到跟蹤審計隊伍中，要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線，掌握現場第一手資料，積累工作經驗。高校基建工程跟蹤審計是一項專業性強、業務量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計部門必須建立一支政治過硬、作風優良、業務精通的高素質審計人員隊伍。所以，要重視高校內部基建工程審計隊伍建設，不斷提高高校審計人員素質，以確保基建工程跟蹤審計工作順利進行和審計效果的實現。

(三)積極利用社會審計力量

應根據招投標法學校有關招投標的規定，通過公開招標優選社會上具有甲級資質、信譽高、審計力量好、具有較好跟蹤審計業績的審計中介機構。要求中標單位拿出詳細可行的審計規劃，常駐工地現場的工程師應具備相應的從業資格證書，一個項目至少配備一名注冊會計師和一名專職注冊造價工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計部門應對外聘造價咨詢機構的具體要求和規定體現在合同中。聘用外審機構不是否認內審，而是使審計多了一層把關使監督更加有力，審計部門始終是審計的主體，外審機構和內審人員共同介入。

(四)準確定位跟蹤審計，明確各司其責

在實施跟蹤審計前期，學校審計部門應本著既參與監督又不越位的原則，根據有關規定并結合跟蹤項目實際情況，召開跟蹤審計工作協調會，明確各個單位在建設項目中的職責，并形成會議紀要記錄在冊。基建工程跟蹤審計的特點是實時動態審計，審計人員要全過程的參與工程建設內容，隨時提出自己的審計建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計偏離監督者的定位。審計人員一定要恪守《審計法》規定的監督職能，做到到位而不越位，不替代相關職能部門的職責。同時，審計人員要秉承獨立審計原則，這不僅是保持審計獨立性的要求，也是廉政建設的需要。

(五)實行委托跟蹤審計方式，更要加強高校審計部門的作用

實行委托審計后，校審計部門不再具體參與工程審核過程，但作為工程審計的組織者，應從管理上嚴格要求，在協調、組織、監督、規范上下功夫，組織包括從社會上優選審計公司，簽訂工程審計合同，確定審計方案和流程，組織審計項目部進入工地開展工作等;然后根據確定的審計方案對跟蹤審計過程、審計報告和審計項目部的工作情況進行實時監督;規范就是在新的跟蹤審計環境下進一步規范流程，完善審計程序，由原來校內審計形式轉變為委托審計形式，建立定期報告制度，使校領導及時掌握跟蹤審計進度情況，對審計報告進行研究分析，由審計部門出審計建議書，對審計出現的問題，及時組織校基建部門領導、監理、受委托的審計人員和審計處工作人員統一思想、統一認識，拿出解決問題的辦法，再與施工方進行溝通。

(六)高校基建工程跟蹤審計的方式選擇

按照跟蹤審計介入時間點的不同，跟蹤審計一般可分為三類:重點階段介入、關鍵點介入和全過程介入。重點階段介入方式是選擇基建工程重點施工階段進行實時跟蹤審計。在進行跟蹤審計時選擇竣工后不能審計或者工程量核實難度較大以及對工程質量、進度、投資、影響較大的階段進行跟蹤審計。

其他施工階段可根據實際情況進行抽審。重點階段介入跟蹤審計是一種分散的審計方式，關鍵在于審計之前已充分了解項目情況，找出跟蹤審計的關注點，一般會把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點。關鍵點介入方式是選擇基建工程中的關鍵時段介入審計。跟蹤審計作為工程審計的一種，應綜合考慮基建工程的建設周期、質量要求、審計目標等因素再確定介入時間，目前基建工程跟蹤審計多以項目開工建設為介入點。全過程介入跟蹤審計方式是對基建工程從立項起至竣工交付使用的全過程實施跟蹤審計。目前這種方式應用較多，全過程介入方式涉及工程立項、施工圖的設計、工程施工、施工圖預算、工程財務等各方面知識，綜合性較強。以上可見，重點階段介入跟蹤審計能將基建工程中審計所關注的所有重點階段納入跟蹤審計對象，相對于關鍵點介入跟蹤審計方式擴大了審計范圍，提高了審計效益，相對于全過程介入跟蹤審計方式降低了審計成本、提高了審計效率;關鍵點介入跟蹤審計方式若選對時機，就能抓住基建工程的主要過程，但也容易忽視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計方式可以充分發揮審計人員的作用，對降低工程成本、提高投資效益、減少決策失誤起到良好效果，但它有要求審計人員常駐工地、跟蹤審計工作量偏大以及審計重點難突出等不足。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計的方式優勢明顯突出，但它更適用于造價成本比較高的基建項目;關鍵點介入跟蹤審計方式適用于造價成本適中的基建項目;重點階段介入跟蹤審計方式適用于改擴建項目和零星維修等造價較低的項目;關鍵點介入方式和重點階段介入方式相結合，采用關鍵點介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個跟蹤審計關注的階段作為重點階段介入審計，能達到更好的審計效果。

(七)要加強材料、設備單價的審核

工程建設中使用新材料、新工藝、新技術較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產品質量和價格差距較大，加強核實材料價格對降低工程造價有重要作用。審計時要堅持以招投標文件為基本準繩、以市場行情為重要補充的原則，尤其對未經招標材料單價進一步核實，在項目負責部門提供單價認可材料的基礎上，協助外審單位對施工單位所報工程結算中材料單價進行詢價、核實，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區高壓電纜架空改入地工程，由當地供電局所屬公司負責施工，工程竣工后施工單位所報結算為85．03萬元，在審查材料單價時發現主材電纜單價為636．8元/米，經詢價該型號電纜報價明顯高于市場價格，因為電力工程屬于特殊行業，該項目施工未經招標，如何核實材料單價困難較大，在項目負責部門的積極配合下，審計人員了解到校園以外區域的電纜入地工程由當地政府投資建設，經該校領導積極協調，施工單位給審計提供了該型號電纜的政府招標單價為536．8元/米的書面證明材料，比結算所報單價便宜100元/米，屬于優惠價格，經過與該供電部門溝通，對方最終認可了按此單價進行審計，該項目總長度1030米，僅審核單價一項，審減金額為10．3萬元，約占所報結算值的12%。

(八)要寓服務于審計與監督之中

在審計中堅持以人為本，推行人性化審計，寓監督于服務之中，積極化解被審計單位的心理抵制情緒。審計部門要與被審計單位建立相互協作工作關系，不凌駕于被審計單位之上;要掌握協調處理的技能，做到合情、合理、合法，使被審計單位心悅誠服地認可審計意見，接受審計處理;積極幫助被審計人員研究對策、解決問題、加強現場管理。審計部門應積極參加與工程建設相關的施工、監理、材料設備的采購等各類招標會議，合同條款是否合規、合理，施工合同的結算審計的主要依據，如果約定不明確會給后期的結算審計帶來很大的被動。要對施工現場做好跟蹤審計，對隱蔽工程做好記錄，及時協調處理施工現場對造價取費有爭議的問題，積極配合好業務主管部門，在共同為學校節約資金，提高資金使用效益過程中發揮積極作用。以節約投資成本為目的的高校建設項目跟蹤審計是目前普遍采用的審計模式，提高了高校資金的使用效益，是內部審計工作的深化。實踐證明建筑工程跟蹤審計對降低高校建設成本、促進建筑市場的規范運作、降低審計風險、提高投資辦學效益具有非常重要的意義。

作者：李相華單位：山東青年政治學院