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財政專項資金是政府為扶持、發展某項特定事業而專門設立的資金，是貫徹落實國家和地方政府特定時期、特定政策的一種特殊財政手段。譬如有中小企業發展基金、工業發展資金、淘汰落后產能資金，關閉小煤礦等專項資金。財政專項資金的大量投入成為社會關注的重點，其設立、分配、使用、管理以及后續績效評估環節都會存在一定的問題。對財政專項資金的審計非常必要，本文結合兩個實際審計案例分析專項資金審計的特點與方法。

一、案例簡況

（一）甲項目概況甲項目是國家戰略性新興產業發展專項資金計劃中的智能制造裝備項目，2011年12月獲得國家補助資金7000萬元，首批撥付4200萬元資金，到2013年底項目驗收通過，甲項目對申報單位要求嚴格，對前期研究基礎重視，項目競爭也非常激烈。某集團取得這個項目是實力的展現，同時也是榮譽的象征，在報紙和網站都有相關報道。在審計這個項目時，甲項目專業內容非常強，被審計單位也比較配合，處于對這個項目開發情況的疑問，審計人員專門到研發現場進行實地勘察，相關硬件和軟件一應俱全，項目的真實性沒有問題，審計重點就落到了資金管理和有效使用上。

（二）乙項目概況乙項目是環保類資金項目，乙項目承擔單位作為定點治理排放重金屬企業，獲得的國家財政補貼資金800萬元。項目資金在2013年2月到位后，進行了治理設備招投標，經過兩次廢標，第三次招標成功，共有四家單位中標作為環保設備的提供方。其中采購的兩套裝置已經進入使用檢測階段，達標后支付了尾款，合計金額僅占項目額的8%左右。占項目資金量達到50%多的設備僅支付了預付款70多萬元，由于中標方與項目承擔單位的方案存在爭議，截至2014年5月，設備沒有到位，項目沒有進展。

二、案例分析和對比

（一）甲項目資金流向成疑1.查閱賬冊資料。對于大額的資金流出要追蹤流向，特別關注財政補助資金是不是用于這個項目，項目資金開支的真實性如何。調閱賬務資料和憑證，在翻閱憑證中發現除了與高校合作簽訂金額占到補助資金50%的技術合同外，還存在很多筆支付給咨詢公司的咨詢費、服務費，總金額占比10%左右，最大的疑點是發生咨詢業務比較頻繁，查看原始票據是手工開具，每張開票金額都是9900元。依據職業判斷，非常專業和高科技的項目，并且這個項目已上升到影響國家戰略，專家與技術力量除了高校和項目承擔單位，支付大量咨詢費到其他單位值得考量。鑒于開發票的一家公司就在當地，我們查閱了此公司的工商和納稅信息，確實有此公司，并且納稅狀態正常。審計人員按照工商注冊地址進行實地查找，沒有找到這家公司，問門崗沒有聽說過有這家公司，這些情況很值得懷疑了。2.詢問當事人。審計人員有了初步判斷，這里有問題。第二天直接叫來項目負責人，問咨詢費是怎么回事，據其回答專家是項目承擔單位找來的，咨詢公司并不認識這些專家，開票金額對應的是專家的勞務費開支，咨詢公司的作用就是開具正規發票便于公司走賬沖抵。其實很明顯項目研發過程中的勞務費是直接可以作為研發支出的，經過相關人員的簽字確認就可以入賬，項目負責人的解釋是不懂財務，其實在翻閱憑證中看到在此項目中有直接勞務費開支，而且是項目負責人簽字后才完成的支付，所以這里的不懂財務只是說辭。3.涉嫌套取資金。繼續往下查，發現咨詢公司發票沖抵了原來項目經辦人的備用金，當初備用金是以借款的形式打入不同的個人賬號，并且備用金的用途是差旅費。又經過對經辦人的詢問得知，實際情況是按照10%的手續費購買了咨詢公司的發票，通過發票沖抵了原來的借款，開票額的90%流入到了不同人的個人賬戶，根本就沒有出差的任何發票沖抵，這種形式的資金流轉涉嫌貪污。在這個時候，考慮立案審計，要查深查透，揭露出違法違規問題，維護國家財經法紀。

（二）乙項目開支過于謹慎此項目的開支局限在設備采購的預付款上，招標過程中的費用，設備檢測中的動力、人工、材料等費用，均沒有列支。翻閱憑證看到收到財政資金一筆800萬元，三套設備預付款支付五筆賬，共計136萬元，賬務處理非常簡單，沒有什么疑點。項目負責人及財務人員對財政資金的使用非常謹慎，擔心項目驗收、審計部門質疑項目資金的正確使用，和項目直接相關的開支也沒有列支。在詢問項目進展情況時，其人員提出很多關于項目開支的內容，不知道能不能列支，到底列支多少合適。其實在項目按質保進度的前提下，合理的開支計入項目經費是非常必要的，比如項目管理費用，其中有項目管理人員的工資，現有設備的折舊費用等。

（三）兩項目比較1.甲項目制度約束滯后。對應項目資金，財政部門會出臺資金管理辦法，特別是規范合理真實列支方面，會提出具體要求，而甲項目的資金管理辦法出臺較晚，項目要結題驗收時，財政部才出臺。集團公司只對國家長期每年都有的補助項目有管理辦法和監督措施。2.乙項目缺失規范約束，開支過于謹慎。乙項目財政部門也沒有出臺此類項目資金使用的指導意見，只是在2013年6月主管部門環保廳發了一個通知，要求按照可研報告進度完成項目建設，同樣集團公司第一次獲得這類項目補助資金，內部沒有出臺規范的制度。與甲項目相比，乙項目在使用資金方面比較保守，推進項目執行緩慢，可行性報告上論證的日期是開始于2012年10月，項目達效在2013年10月，實際到2014年5月，僅投入使用兩套裝置，關鍵的設備預計建成達效要到2014年年底，導致大量財政資金沉淀到項目承擔單位，無法按照預期使用。除項目承擔單位執行不力外，在項目經費的使用上過于謹慎也是一主要原因，導致財政資金示范效應大打折扣。3.兩項目問題總結。兩項目都存在相關的制度規范約束不到位問題，甲項目進展順利，但資金使用不規范，在審計過程中發現重大案件線索；乙項目進展遲緩，資金使用保守，沒有發揮出財政資金應有的效益。

三、專項資金審計的特點與方法

（一）深入了解專項設置的背景，重視項目申報立項情況審計每個專項資金設置有其相關的背景和原因，查找與其相關的官方的、民間的各種資料，包括立項依據，資金分配，管理要求等，從邏輯上判斷出問題的可能性。通過調查、觀察、分析等方法，做好對專項資金項目建議書、可行性研究報告及項目概預算的審計。主要審查申報項目可行性研究的規范性，背景是否真實存在，建設條件是否能落實，可行性研究內容是否齊備完整，技術經濟論證是否切實可行，是否符合當地自然條件、經濟結構、社會發展實際和可持續發展的要求。借以評價有無虛假申報、重復申報立項的問題，有無選項不當，違背科學規律出現人為項目、人情項目等問題。

（二）追蹤資金流向，重點審查合法合規性任何一項專項資金都要運用到專門的項目建設上，以資金運動為主線，資金流向哪里，審計就跟蹤到到哪里。審計過程中，有必要對項目資金撥付管理及使用情況整個流程進行追蹤審查。要對照項目審批文件中規定的資金額度、用途、到位、管理、使用每個環節進行核對。按照資金運行軌跡跟蹤審查，采用順查法對照項目審批文件審查，可以全面有效地判斷合規合法性。

（三）關注支出單據真實性，分析業務發生的真假通過職業判斷，對可能存在問題的單據，采取到相關單位詢證、銀行查詢等方式延伸審計，如果出現內容虛假的支出憑證，就可能存在套取專項資金等違紀違規問題，所以對各類項目支付憑證加鑒別很有必要。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章，超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。不符的票據要分析原因，看是不是虛假交易或事項。

（四）實施項目程序性審查及效益的分析首先是進行程序審查。重點關注工程建設中有無重大損失浪費及質量隱患，包括項目建設工程的設計是否經有權部門批準，是否實行項目法人負責制、招（投）標制、項目建設工程監理制和合同管理制，勘察、設計、施工單位是否具備工程建設所需的資質等級；供貨單位是否經過招（投）標和實行政府采購。然后是進行效益考察。重點分析專項資金建設項目所取得的各種效益是否達到預期目標，達到程度如何。包括檢查項目計劃制定是否合理，項目完工驗收是否達到預期效益有無立項不準、責任不清、管理不善或工程質量等原因造成的浪費或事故隱患等。根據審計情況進行原因分析，提出改進意見，確保國家扶持政策落實到位。

（五）加強專項資金結余形成原因審計一般來說，對正常的未完成項目形成的專項結余資金，應按計劃及時下撥使用；對于因各種原因造成的單位滯撥或者未按計劃進度使用的專項資金結余，應及時查明原因，按相關規定及時進行處理。

作者：李花果 單位：華北水利水電大學